20世纪初管理会计

20世纪初管理会计

 

当人们的思想和行为开始从成本计量和记录转向成本控制时，管理会计的成立就处于起步阶段。从前面可以看出，管理会计的历史来源确实来自于成本控制思想及其相关理论的产生，以及早期成本控制行为的发生，以及管理会计的演变，最终在20世纪初为管理会计的发展奠定了基础。

 

尽管从1885年美国军械师亨利·梅特卡夫的《制造成本》开始，、1887年，英国电气工程师埃米尔·加克与会计师M·费尔斯合作，到1911年E·韦伯纳的《工厂成本》主要是关于产品成本计算，但开始涉及一些成本管理问题，依次调查其内容，在一定程度上反映了从简单的成本核算到考虑和成本管理的过渡。美国机械工程师协会成立于1880年，其成员泰罗、埃默森等工程师开始研究超出工艺范围的产品成本。特别是在1886年，工程师HH·R·汤在协会年会上发表题为《作为经济学家的工程师》的论文后，工程师更加注重解决产品成本问题，研究公司的经济效果。正是对这一问题的深入研究促使美国的科学管理运动正在酝酿之中。1911年，继泰罗发表的《计件工资》和《车间管理》之后，他的《科学管理的原则和方法》一书出版，标准化管理体系的确定为“标准成本体系”的建立奠定了思想和理论基础。随后，“标准成本控制”和“预算控制”制度、理论和“差异分析”方法的产生为管理会计的产生奠定了基础。

 

(一)纳人会计制度的标准成本计算

 

1919年，全国成本会计师协会成立，由会计师和工程师组成。从那时起，会计师和工程师开始结合研究标准成本问题，其研究成果得到了推广和应用。1920年，英国成本会计师协会与美国工程师协会合作研究成本问题。在讨论过程中，他们就实施标准成本和加强成本管理达成了一致，但在是否将标准成本计算纳入复式簿记系统方面存在分歧。工程师的指导思想是坚持科学的管理体系，试图从提高生产效率的角度建立管理标准成本计算和控制方法，而会计从提高经济效益的角度提倡将标准成本计算纳入复式簿记系统。虽然这种差异也存在于全国成本会计协会会计师和工程师之间，但有些工程师同意会计师的观点，如哈里森认为，只有标准成本计算提前进入会计系统，形成真正的标准成本会计，著名会计师哈特菲尔德教授非常欣赏这一观点。之后，经过十多年的研究和实践，工程师和会计师的观点终于达成一致。从此，标准成本计算与复式簿记方法紧密结合，成为会计系统的有机组成部分，在成本控制中发挥着越来越突出的作用。这一重要的历史事实是20世纪初管理会计的关键。

 

事实上，工程师哈里森对标准成本会计的具体解决方案也做出了突出贡献。1930年，他在早期发表的论文《成本会计》（1919年6月）、《新工业时代成本会计》（1919年12月和1920年1月）是对管理会计有重要影响的标准成本会计的科学总结，影响深远。1932年E·A·坎曼发表了题为《基本标准成本：制造业控制会计》的论述，进一步明确了标准成本会计对管理会计的实质性影响。此外，值得注意的是，1923年，经济管理学家参与了成本管理研究，J·M·围绕产品制造成本的研究，克拉克提出了可变成本、不变成本、边际成本和机会成本等一系列概念。其研究成果对管理会计的形成和未来的发展有一定的影响。

 

(二)引入“预算控制”原则

 

“预算控制”作为科学管理原理的另一个重要方面，被引入管理会计。它曾被一些学者称为管理会计的两大支柱之一。1921年，美国《预算与会计法案》的颁布是对预算控制思想产生影响的起点。第二年，著名学者麦金西的《预算控制》一书出版，其重要依据之一是《预算与会计法案》。麦金西系统地阐述了科学预算控制的实施，其观点具有开创性。在1922年全国成本会计师协会第三次会议上，以“预算编制与使用”为主题进行研究。会议的研究成果不仅深化了“预算控制”的内容，也掀起了1923年至1929年全国会计师与工程师合作研究预算控制的高潮，七年的研究成果对管理会计的形成起到了非常重要的作用。据1931年全国工业会议委员会在《制造业预算控制》一文中统计，1930年左右，美国162家公司实施了预算控制，其中80%是1922年以后实施的。可见，正是由于“预算控制”的理论研究与实践并进，管理会计在形成过程中逐渐奠定了基础。