管理会计内容和方法的创新

1. 战略管理会计的兴起

战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球市场竞争空前激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的具体信息需求而建立的新型管理会计信息系统。英国学者Sim是第一个将管理会计与战略管理联系起来的人吗？1981年，他提出了“战略管理会计”的概念，“收集和分析企业及其竞争对手的管理会计数据，从而开发和控制企业战略的会计”。战略管理会计是传统管理会计在经济快速发展的新形势下的补充和发展。

自20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益激烈的国际市场竞争使传统的管理会计越来越无法适应市场和竞争环境的变化。为此，管理会计学家对如何使管理会计能够满足战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段进行了大量的研究。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争对手的分析，从战略高度审视组织设置、产品开发、营销和资源配置，提供内部和外部、金融和非金融、定性和定量的会计信息，为企业发挥优势，利用机会，克服弱点，规避风险，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始进入一个新的发展阶段。

2. 管理会计内容和方法的创新

2.1 企业环境分析

从某种意义上说，企业对环境变化的敏感性、反应能力和对环境变化的适应性决定了企业的发展前景。与企业战略制定和实施相关的会计信息不仅包括企业内部信息，还包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略制定和实施的影响，并收集相关信息。

影响企业外部环境的主要因素有：（1）经济因素；（2）社会、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计收集整理与这些环境因素相关的信息的目的是使企业根据环境变化修改原发展战略，研究判断宏观环境变化可能带来的机遇和威胁，提供相关信息，对可采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础上。

2.2 价值链分析

企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交付等活动，以及各种对产品起辅助作用的活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，也是成本的发生过程和产品成本的形成过程。当企业将产品转移给客户时，即将产品的价值转移给客户。价值是一次性转移的，但产品的价值是在企业内部逐渐形成和积累的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互关联的生产活动链，即企业的价值链。

企业的价值活动可分为基本活动和辅助活动两类。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可分为内部物流、生产运营、外部物流、市场销售和服务五类。内部物流是与接受、存储和分销有关的各种活动，生产运营是与最终产品相关的投资，外部物流是与存储和产品发送给买家有关的各种活动，市场销售是提供客户购买产品，引导客户购买相关活动，服务是提供服务增加或保持产品价值的各种活动。

辅助活动也可分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购。之所以被称为辅助活动，是因为这些活动并不直接反映在产品的生产和销售过程中。它们对企业竞争优势的影响是长期的，为材料、技术和人力奠定了基础。

价值活动是建立竞争优势的基石。价值链分析不仅要分析构成价值链的单一价值活动，还要分析价值活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务是确定企业的价值链，明确价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业获得成本优势和竞争优势提供条件。

2.3 战略成本分析

（1）运营成本。它不是关于成本，而是关注成本的因果关系，根据资源消耗的因果关系进行成本分析、确认和测量，帮助企业选择有利于自身成本动机作为成本竞争的突破。它不仅提高了成本计算的正确性，而且实现了成本计算与成本控制相结合的“综合成本管理体系”，是企业内部管理的重要途径。

(2)产品生命周期成本法。传统的产品生命周期及其成本计算只计算产品生产的成本，包括产品规划、开发、设计、制造、营销和物流。然而，随着战略管理理念的深化和环境保护意识的增强，企业要获得竞争优势，不仅要考虑上述生产者的成本，还要在质量、价格、交货期、环保等方面满足用户和社会的需求，力求使用户的使用、维护、废弃处置成本甚至社会成本尽可能低。这种基于产品形成甚至死亡，产品生命周期从生产阶段延续到消费者、社会阶段，由此产生的成本计算方法，不仅拓宽了人们对成本的理解，明确了环境成本、废物处置成本的重要性，促使企业注意降低成本，努力满足用户从功能到使用到处置的需求。显然，产品生命周期成本计算法对建立企业竞争优势、保持核心竞争力具有重要意义。

（3）目标成本。目标成本计算法是根据市场导向制定产品成本目标的系统方法。首先，根据客户对产品的需求，确定客户可以接受的营销价格作为目标价格。然后，根据目标价格扣除企业要求的目标利润，确定目标成本。目标成本计算法的核心是强调，降低成本的重点应放在研发设计产品投产前的早期阶段，依次为研发人员、设计人员和生产人员设定成本目标。促进其在日常生产经营工作中不断挖掘进一步降低成本的潜力，使整个生产经营处于不断改进的状态，确保生产经营各环节成本目标的顺利实现和超额实现。