重新认识当前会计学科的内在缺陷

人力资源管理会计（Human Resource Management Accounting，HRMA）它不是一个新名词。它起源于上世纪60年代的美国。我国人力资源管理会计研究始于20世纪80年代初。1980年，上海《文汇报》发表了著名会计师潘序伦先生的文章，提出中国必须开展人力资源管理会计研究。20世纪80年代中后期，我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮。20世纪90年代末，随着世界经济环境的适应，中国会计界再次掀起了人力资源管理会计研究的热潮。自1997年以来，人力资源管理会计一直受到各种学术期刊的关注，许多期刊相继发表论文，涉及人力资源管理会计的一般概念和实施的必要性、人力资源管理会计目标、基本假设和人力资源管理会计确认、计量、定价模式和报告。此外，还有一些专注的问世。但总的来说，对人力资源管理会计的研究仍然局限于“会计论会计”。本文试图在现有研究成果的基础上，以知识经济时代为背景，拓宽会计研究视野，探讨人力资源管理会计的基本框架，构建适应知识经济时代、以人力资本为主导、与非人力资本相结合的会计理论和方法体系。

 

在知识经济时代的背景下，重新认识当前会计学科的内在缺陷

 

（1）知识经济时代呼吁人力资源管理会计企业开展生产经营活动，必须具备人力资源、财务资源和物质资源三种基本资源。最基本的生产要素或资源是人力资源和财务资源。财务资源是“死亡”、“被动”、“活跃”、“活跃”。只有依靠人力资源，充分发挥人力资源的主动性和智力，才能最终实现企业价值的最大化。因此，企业必须高度重视人力资源的开发、利用和管理。人类社会即将从工业经济时代转向知识经济时代。因此，全球竞争也将从自然资源和财务资源的原始竞争转向人力资源的竞争。从这个意义上说，人力资源的开发、利用和管理将是21世纪人类社会经济发展的最关键因素。会计应反映企业的财务状况和经营成果，不能忽视人力资源的要素。知识经济时代呼吁人力资源管理会计。

 

（2）在知识经济时代的背景下，重新认识当前会计学科的内部缺陷，适应工业经济时代。现代企业组织和企业制度主要按照“资本基本主义”原则建立。所谓的“资本基本主义”原则是指以金融资本为中心建立的社会基本组织和经济权力。金融资本是社会经济权力的中心，社会基本经济制度是金融资本就业劳动制度。企业的治理结构以金融资本为中心，即金融资本提供者有剩余的控制权和剩余的索取权。在此基础上形成了现行的会计理论和方法体系。

 

在会计学科发展初期，适应独资企业或合伙企业的组织形式和所有权观念（Proprietary Concept）主导财务会计。其会计方程式“资产”－负债＝业主权益明显体现了“资本基本主义”的原则。虽然随着金融市场的发展和企业组织形式的变化，企业组织形式的后来者，使财务会计的基本概念也发生了相应的变化，从原来的所有权概念到主体概念（Entity Concept）。其会计方程式“资产”＝债务+业主权益，虽然考虑到债权人，扩大了金融资本的内涵，但仍反映了“资本基本主义”的原则。在知识经济时代，知识将成为企业最重要的资源。知识型企业（Knowledge-based Company）最重要的资本将不再是传统意义上的金融资本，而是人力资本或智力资本（Intellectual Capital）①。对于越来越多的企业来说，财务资本在增强和维持企业竞争力方面相对不如人力资本重要。此时，人力资本拓展了传统的资本理念，将企业有形资产与无形资产融为一体。人力资本本身的概念是革命性的，它揭示了“一种基于员工及其知识的资产”，即人力资产。进一步分析，在工业经济时代，金融资本是最重要的生产要素，衡量金融资本的重要手段自然是以货币为计量尺度的会计复式簿记系统。随着知识经济时代的到来，许多公司，特别是像微软和英特尔这样的高科技公司，在股票上市后，其市场价值往往是其账面价值的两倍。这些现象表明，现行会计的复式簿记系统不再充分反映公司的价值。原因是人力资本没有进入会计研究的视野。这是以复式簿记为核心的现行会计学科的内在缺陷。