人力资源管理会计：人力资本与金融资本相结合

人力资源管理会计：人力资本与金融资本相结合的理论框架

 

如果我们拓宽研究视野，就会计本身而言，我们认为人力资源管理会计没有重大问题。然而，如果我们站在更高的层次上，人力资源管理会计研究已经超越了会计本身。在知识经济时代，如果能够实现企业人力资本与财务资本在会计学科的完美结合，那么人力资源管理会计将具有特别重要的意义。人力资源管理会计的基本框架可以由人力资源成本会计和人力资源价值会计组成。人力资源成本会计拓展了会计信息的经济内涵，而人力资源价值会计则将经济学的人力资本概念引入会计领域。

 

（1）现代企业所有权安排：纵观国内外企业发展史，财务资本和人力资本是企业发展的两大支柱。企业的发展离不开资本市场和经理市场的支持。然而，在金融资本和人力资本共同促进企业发展的同时，总是存在资本雇佣或劳动雇佣资本之间的冲突和争论。客观地说，生产要素的稀缺性决定了企业内各缔约方拥有的所有权和份额。在工业经济时代，金融资本比人力资本更稀缺，在签订合同之前，金融资本和人力资本一直处于不平等的地位。企业的合同自然偏向于财务资本。因此，“资本雇佣劳动”成为人力资本与金融资本博弈的初始平衡状态。企业所有权完全属于财务资本所有人股东。企业所有权分散地对称分布在不同的所有权主体中。各所有权主体所拥有的产权份额是业主讨价还价的结果。谈判能力的大小与企业资产的专用性、相对重要性的变化和信息显示机制有关。然而，在知识经济时代，人力资本与金融资本博弈的力量对比发生了显著变化。人力资本比金融资本更稀缺、更重要。人力资本也应享有企业所有权。

 

然而，我们并不同意知识经济时代“劳动就业资本”的结论。应该看到，在企业组织中，金融资本本身并不能创造价值，而单独的人力资本也不能创造价值。只有人力资本和金融资本的结合才能创造价值。企业价值创造的过程是人力资本与金融资本有机结合的过程。因此，企业所有权既不能由人力资本所有者独享，也不能由金融资本所有者独享，应由人力资本和金融资本所有者共享。我们提倡“资本与劳动力”的整合。事实上，市场上的企业本身就是人力资本与金融资本非合作讨价还价的合同平衡。

 

现代企业是由人力资本和金融资本组成的特殊合同。在这份特殊合同中，所有要素的所有者都是平等的产权主体，有权分享企业的所有权。企业的最终所有权安排取决于人力资本与金融资本所有者之间的谈判能力。因此，人力资本与金融资本共享企业所有权的现代企业所有权安排将是人力资源管理会计研究的基础。只有基于人力资本和金融资本共享企业所有权的现代企业所有权安排，人力资源管理会计的研究才有价值。

 

（2）构建以财务资本为中心的人力资本与财务资本相结合的会计理论与方法体系，强调“物尽其用”。为了应对知识经济时代的挑战，人力资源管理会计突破了会计只研究“物尽其用”的局限性，将研究视野拓展到如何让企业“人尽其用，事得其人，人事适宜”的领域，把“物尽其用”放在“人尽其用”的基础上，全面为企业管理提供人力资源创造价值能力的信息。人力资本的动态价值评估是工业经济时代向知识经济时代转变的重要里程碑。因此，将人力资源价值会计引入人力资本，不仅拓展了资本概念的内涵，而且引发了会计学科理论基础和概念结构的重大革命，拓展了会计理论的研究视野。从会计学科发展的角度来看，人力资源管理会计研究对于重建适应知识经济时代、以人力资本为主导、与非人力资本相结合的会计理论和方法体系具有重要的理论意义。

 

现阶段，我国实行以劳动分配为主、多种分配方式并存的制度，将劳动分配与生产要素分配相结合，允许和鼓励资本、技术等生产要素参与企业剩余收入的分享。从会计学科的角度来看，人力资源应被视为企业的资产。以人力资本为重要的生产要素，不仅要参与企业剩余收入的分享，还要与财务资本共同参与企业所有权的分享。因此，建立人力资本与财务资本机会平等、权力共享企业所有权的会计体系。人力资源管理会计以此为突破口，将人力资源与金融资源、人力资本与金融资本有机结合，从广义会计理念的独特视角，为企业人力资源创造价值能力提供信息，也为企业人力资本作为生产要素共享企业所有权奠定了基础。具体来说，人力资源成本会计可以扩大会计信息的经济内涵，人力资源价值会计可以在劳动分配的基础上区分劳动的层次或复杂性，通过确认人力资本权益来显示人力资本。人力资源价值会计对会计师事务所、律师事务所、管理咨询公司、软件开发公司等典型知识型企业具有更重要的现实意义。这些知识型企业的主要资产是人力资产，主要投资是人力资本投资。人力资源管理会计不仅可以根据人力资本要素为这些企业共享企业所有权提供相关信息，还可以为这些企业内部管理体系（包括会计体系）的设计提供基本思路。同时，人力资源管理会计也有助于企业特别是知识型企业建立健全有效的激励机制。