管理会计理论结构的要素

管理会计理论结构的要素

 

管理会计理论结构的要素是构成管理会计理论的必要因素。内容是什么，说法不统一。第一种观点认为，管理会计理论结构的要素包括：1.管理会计理论和方法的基础；2.管理会计的本质；3.管理会计的目标；4.管理会计的对象；5.管理会计的基本要素，包括收入、成本、损益、现金流等；6.管理会计的基本原则。（注：宋献中《中国管理会计透视与展望》，1995年《会计研究》第11期。）第二种观点认为，管理会计理论结构的要素包括：1。起点理论水平，具体指管理会计理论的基础和管理会计对象理论。2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。3.管理会计核心理论水平，具体指管理会计原则理论。4.管理会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论和管理会计实践。（注：劳秦汉《论管理会计》，1995年《财会审论坛》第四期。）第三种观点认为，管理会计理论结构的要素包括：1。管理会计的目标。2.管理会计概念，具体指计量、传输、信息、系统、规划、反馈和成本性态。3、管理会计原则。4.管理会计技术。（注：陈金池编写了《西方现代会计理论》，中国金融经济出版社，1989年10月第一版，302-303页。）

 

笔者认为，管理会计理论结构的要素应体现以下基本思想：第一，要有时代特色。管理会计自诞生以来只有一百年左右，但其内容发生了很大变化，今后还会不断更新。因此，理论上要有时代特色，能够预测其变化，在一定时期内容纳其发展。第二，前后要一致，要有逻辑。要避免传统管理会计理论体系不严密、前后一致性差、逻辑性差的问题。要运用系统论的观点和方法，根据其内在逻辑对各要素进行排列组合，而不是随意凑合。第三，要有一定的包容性。管理会计是一种世界性的企业管理语言，因此其理论结构的要素应该能够容纳各个时期中外管理会计的理论和实践。

 

基于以上理解，我认为管理会计理论结构的要素如下：1.管理会计的本质，即管理会计的概念；2.管理会计对象；3.管理会计职能；4.管理会计目标；5.管理会计任务；6.管理会计环境；7.管理会计假设；8.管理会计原则；9.管理会计道德；10.管理会计哲学；11.管理会计文化；12.管理会计程序；13.管理会计方法；14.管理会计行为。

 

1-5项我称之为管理会计的基本理论要素，它阐明了什么是管理会计，做什么，实现什么目标，完成什么任务。

 

6-9项我称之为标准管理会计理论要素，表明管理会计是在一定的环境、一定的假设条件和一定的标准约束下进行的，是基本管理会计理论要素的延伸和发展。

 

我称之为行为管理会计的10-14个理论要素。管理会计实践活动是在一定管理会计理念的指导下进行的，不能脱离管理会计文化的影响。虽然管理会计程序是多变的，但每项具体工作都有一定的基本程序。管理会计方法是管理会计实践的有力工具，管理会计行为是所有管理会计理论的充分体现。

 

我认为结构管理会计理论结构要素的逻辑起点应该是管理会计的本质。以上三种观点都不以管理会计的本质为逻辑起点。因为只有管理会计的本质才是本学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的理论要素。只有从管理会计的本质出发，其他管理会计的理论结构要素才能有机地统一起来，从而构建一个逻辑的管理会计理论体系。

 

只有科学地揭示管理会计的本质，才能真正区分管理会计与其他管理活动。管理会计之所以能成为一门科学，是因为它把揭示管理会计的本质作为自己研究的根本任务，管理会计理论结构中的其他要素很难起到统一的作用。

 

只有科学揭示管理会计的本质，才能了解管理会计的性能和发展方向，是否正确理解管理会计的本质，必然对管理会计其他理论要素的建立和发展以及整个管理会计理论体系的结构产生决定性的影响。

 

美国著名会计师利特尔顿教授在研究空间理论结构时，首先从会计的本质开始。（注：利特尔顿是中国商业出版社1989年8月第一版的会计理论结构。）这也给了我们一个重要的启示，研究管理会计的理论结构也应该从管理会计的本质开始。

 

管理会计理论的核心应该是管理会计目标，但管理会计目标是由管理会计的本质决定的，而不是管理会计目标决定管理会计的本质。在构建管理会计理论结构时，必须明确这种关系。

 

管理会计的本质是管理会计本身的内在特征，决定了管理会计的性质、外观和发展，是决定管理会计发展的基本规定。我认为它至少有三个含义：它是一个基于提供管理信息的会计信息系统，是现代会计的新发展和重要组成部分，是最活跃的会计管理活动。市场经济发展越多，管理会计就越重要；科技水平越高，管理会计就越成熟；管理越复杂，管理内容就越丰富。