中国注册会计师审计不确定事项的现状

随着财务丑闻的不断爆发，财务信息的质量和注册会计师的诚信面临着严峻的考验。本文通过分析我国注册会计师不确定性审计的现状，探讨了问题背后隐藏的症结，以帮助我国注册会计师产业的发展，避免注册会计师产业的诚信危机。

一、不确定事项和盈余管理

在现代审计理论中，“不确定性”分为不确定事项和与可持续经营相关的不确定性。1988年ＳＡＳＮｏ.58认为，不确定事项包括：（1）或企业涉及的未决诉讼、未决仲裁、对外担保等事项的确认；（2）管理部门作出的重大会计估计，如资产准备、折旧政策等。或者有事项是过去交易和事项形成的一种情况，其结果必须由未来不确定事项的发生或不发生确认。或者有事项可以根据可能性分为：可能性很小（5%），可能（50%），可能（95%）和基本确定（>95%）。中国会计准则要求区别对待：对于“可能”发生或有负债的，应当以“预期负债”记录，在“基本确定”的情况下，与“预期负债”有关的或有收入应当确认为资产；对“可能”发生或有负债和“可能”发生的或有资产作为报表附注披露。

盈余管理是管理当局通过选择会计政策来达到一定目的的活动。这些目的包括美化业务业绩、逃避债务合同约束、避税和提高工资。或者事项和会计估计的发生取决于管理部门的主观判断，最容易被管理部门操纵和组织盈余管理：通过增加资产减值估计，提高担保或债务预期，管理部门可以轻松降低利润水平，平稳利润，避税；通过减少资产减值准备的估计和减少或债务预期，企业当期利润将上升，以避免债务合同限制、政策约束、提高个人业绩和增加报酬。

二、中国注册会计师审计不确定事项的现状

大量研究表明，我国注册会计师审计质量较低，上市公司盈余管理问题严重。《中国上市公司审计报告非标准审计意见分析报告》指出，注册会计师以不确定的强调段取代意见，以审计范围限制混淆会计报表中不确定事项的错误报告。2001年，一些研究人员发现，注册会计师对中国上市公司的盈余管理没有给予足够的关注，发布非标准审计意见的可能性不大于其他公司，注册会计师未能揭示上市公司的盈余管理行为，审计质量令人担忧。

审计质量低可以从员工的主观和客观两个方面来探索原因：一方面，我国注册会计师行业仍处于发展阶段，员工素质低，专业经验不足，风险意识不强。在审计过程中，与国际知名会计师事务所相比，中国注册会计师在具体账户和交易水平的详细审计上投入了更多的精力，而对被审计单位内部控制的评价与国际水平相差甚远。我国注册会计师对被审计单位的基本情况缺乏把握，只关注微观财务报表的会计处理是否违反了正式规定，而不考虑业务的本质，为管理当局的盈余管理提供了机会；另一方面，行业发展的不完善也带来了制度建设的缺陷，为注册会计师本身提供了逃避监督和规避审计责任的空间。修改审计报告中对被审计单位基本情况描述的措辞，纵容被审计单位管理当局的盈余管理。研究表明，在注册会计师没有明确审计意见的情况下，被审计单位在会计处理中往往存在错报漏报。如果客观上将注册会计师质量低下造成的审计失败归咎于审计“错误”，主观上有目的地帮助管理当局掩盖盈余管理是注册会计师审计中的“欺诈”。注册会计师“作弊”的存在也印证了从业人员审计风险意识不足，素质低下。我国注册会计师审计质量低下是由“错误”和“欺诈”共同造成的。