审计判断错误的防治措施

审计判断错误的防治措施

 

首先，提高对判断错误的洞察力，加强专业知识，提高综合素质。防止审计判断错误的有效方法之一是提高审计人员对判断错误的洞察力。提高洞察力的主要措施是培训审计人员，帮助他们不断学习专业知识，提高综合素质。审计人员作为经济监督使命，应具备以下知识结构：一是会计及其相关知识，主要包括财务会计、管理会计、审计、证券和资产评估；二是经济学、组织学、营销、国际贸易等企业管理知识；三是公司法、经济法、税法等国家政策及相关法律法规；四是相关外语知识；五是信息技术知识，主要包括会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的应用和计算机管理系统的评价。审计人员不仅要在上述学科有较深的理论基础，而且要有较强的综合能力，能够运用多学科知识进行专业判断。

 

其次，提高审计专业判断的质量。为了提高审计专业判断的质量，我们通常需要调查审计师意见的一致性、审计师对客观情况判断的准确性、审计师长期以来类似判断结果的稳定性以及审计师专业判断偏差的程度。它将帮助审计理论工作者和审计实践人员及时确定审计工作需要改进的环节，以及是否需要制定补救措施。澳大利亚新南威尔士大学会计教授Trotman认为，在中国，审计师对一些重要审计专业判断的一致性是审计专业判断研究的适当出发点。同时，他认为，由于我国审计专业判断历史悠久，在开始这一判断的几年里，审计一致性可能相对较低，会计师事务所应注重审计意见不同领域的培训和审计过程。

 

第三，牢牢掌握审计准则，虚心学习和借鉴国外先进的审计技术和经验。国家审计准则和独立审计准则都要求审计人员在进行专业判断时以审计准则为依据。然而，随着市场经济的不断发展和世界经济一体化的深入，原有的审计准则也在不断更新和完善。这就要求审计人员注意保持和提高执业所需的技术知识和专业技能，及时了解经济发展带来的新问题、新方法、新技术和审计发展趋势，掌握最新的审计准则和实践标准，以便在专业判断中得心应手，尽量避免判断错误。同时，中国加入世贸组织后，审计将逐步按照国际规则执业。由于中国的审计准则和程序与世界大不相同，虚心学习和借鉴国外先进的审计技术和经验可以使我们少走弯路，结合中国的实际学习和借鉴其理论和实践经验，有利于提高中国审计人员的专业判断能力。

 

第四，提高审计团队的整合和协调能力。面对重大或复杂的审计任务，审计机关需要打破职能部门的业务界限，或组织下级审计机关整合审计力量进行联动和协同作战。审计人员的个体差异和缺乏合作经验重新整合后，能否协调整合，最大限度地发挥审计专业判断的整体效果，快速实现审计目标至关重要。审计团队整合后的联动协作能力体现在以下三个方面：对审计方案的理解快速一致；实施审计计划，实施审计取证，积极深入、相互补充、及时沟通；审计处理，包括信息处理，快速有效。简而言之，在实际整合联动审计中，必须努力使审计人员的专业技术构成合理、思想理解统一、工作思路和工作方式存在差异，充分发挥不同个人的专业思维优势，取长补短，相互协调，充分发挥审计专业判断的整体效果。

 

第五，充分发挥集体判断的优势。集体判断最有效的方法是咨询他人或与他人一起做出判断。由于个人知识和经验总是有限的，向他人咨询或与他人一起做出判断可以弥补个人理解的局限性，从而有效地避免或减少个人在做出审计判断时的判断错误。此外，我们还可以采取相互核查的方法，充分发挥集体判断的优势。当审计人员审查其他审计人员的工作时，我们可以发现其他人的判断错误。

 

第六，加强审计人员对审计政策的把握。在过去的五年里，中国的审计方法和程序取得了很大的进步。各会计师事务所对其审计专业的判断和决策进行评价，可能具有极其重要的价值。虽然审计专业判断最明显的评价指标是判断的准确性，但在实践中，很少有人会选择准确性作为评价指标，因为在绝大多数审计项目中，没有所谓的正确答案，作为评价标准。在审计判断的研究中，多位审计师的一致意见是评价审计师决策质量最常用的标准。多年来，审计文献详细讨论了审计工作中工作人员意见一致的重要性。例如，“审计人员的谨慎程度标准应参照类似情况下其他审计人员的谨慎程度”（Will ingham和Carmichael，1971）。此外，当审计人员遇到审计诉讼时，其他审计人员（特别是专业证人）也会在类似的环境中做出相同的专业判断，以帮助保护审计人员免除责任。同时，在会计师事务所设立员工培训、审计手册、分级审计等制度的目的之一，是提高公司内审计人员专业判断的一致性。