影响会计人员利用职业判断确定公允价值的因素

影响会计人员利用职业判断确定公允价值的因素

 

1.会计法律、行政法规和国家会计制度的不完善，使得会计职业判断难以执行。

 

会计职业判断必须在标准、制度和有关法律法规允许的范围内进行。对于确定性的业务事项，应当按照规定执行；按照规定有多种会计政策可供选择的，应当根据企业的具体情况选择适用的会计政策；如果没有规定标准或制度，会计人员需要按照真实、公平的原则做出专业判断。但在实际操作中，由于法律不完善、监督不到位、处罚力度小，会计人员在判断过程中利用公允价值进行会计欺诈留下了操纵差距。中国证监会、国家审计部门、财政部门作为监督国有企事业的国家机构，监督有限。他们往往只进行不定期的抽查，检查力量不足，处罚轻，给利用公允价值造假的国有企事业单位留下施展空间。会计师事务所作为监督企业的社会机构，承担着对企业向外公布的会计信息的重新认定。然而，一些公司在利益面前失去了应有的职业道德，成为企业的同谋，给公允价值的应用增加了另一个障碍。正是会计法律、行政法规和国家会计制度的不完善，使得会计职业判断难以执行。

 

2.公司治理结构不合理，使得公允价值难以判断。

 

公司治理结构缺陷对会计职业判断“公平性”的影响主要表现为缺乏审计人员的独立性。由于我国上市公司经理权力过大，董事会架空，审计业务委托人实际上是公司经理，股东会和董事会决定审计费用的权力由经理控制，经理自己支付委托他人审计自己的矛盾。在这种情况下，经理可以通过选择对自己有利的公司和控制审计费用来限制注册会计师的审计活动，使部分甚至全部审计活动失败，从而达到保护不良会计行为的目的。

 

3.市场信息的不对称使会计人员利用职业判断来确定公允价值面临挑战。

 

公允价值选择各种计量属性的最终结果是会计信息的披露，会计人员信息披露是否准确、真实的首要问题是减少信息的不对称性，否则会导致资源配置效率的下降甚至无效，从而影响会计人员的准确判断。但在实际应用中，很难保证信息质量的可靠性。企业管理部门作为会计信息的提供者，也是信息的内部用户，比外部用户具有更多的信息优势。企业管理人员利用这一优势，粉饰和美化会计报表，有一些内部财务信息，如：公司重大损失、资不抵债、财税部门重大处罚等，这些信息将损害公司形象，甚至使上市公司股价大幅下跌，因此公司不愿提供此类信息。

 

4.公允价值的应用涉及会计人员专业素质和个人经验的影响。

 

会计人员对公允价值的专业判断在很大程度上取决于会计人员的个人专业素质。会计人员的专业素质不仅包括财务会计、财务管理、审计、税务等理论知识，还包括丰富的经验，这也是职业判断的关键。面对各种会计业务，具有专业经验的会计师可以利用自己比他人更长的时间进行培训、培训和积累，做出更合适的职业判断。但由于长期的客观条件和主观因素，会计人员注重学习会计理论知识，将经济业务会计处理作为操作技术，没有从更广泛、更开放的角度思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性判断能力的培养，在一定程度上影响了对相关业务公允价值的判断能力。

 

5.会计人员职业道德水平的影响。

 

会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计职业道德的作用是鼓励企业和会计人员自觉抵制各种利益的诱惑和外部干扰，消除个人主观观念和偏好，确保职业判断产生的会计信息的客观公平。但由于会计人员道德水平较低，对公允价值的判断并不“公平”。一方面，由于历史的形成，一些会计师不善于区分会计专业判断的情况，也有盲目复制业务处理方法的倾向。在新的会计环境中，这些会计专业行为可能会使会计信息与交易或事项的本质背离。另一方面，整个社会诚信危机的相互作用直接影响到一些会计人员的道德平衡，促进了一些会计人员的不道德行为，影响了中国会计人员职业道德的建设。特别是一些单位领导为了追求业绩和成就，牺牲社会利益，指示或强迫会计欺诈，许多会计人员显然保护自己，在领导的压力下，职业道德，加上会计人员职业道德意识浅，职业道德约束力弱，会计人员缺乏职业诚信使会计人员公平的职业判断失去了生存的基础。