审计专业判断的特点

在过去40年的中外职业审计和学术审计研究文献中，许多数据强调了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995年)指出:“审计专业判断是审计工作实施过程中最重要的因素之一。”Mautz（1959）指出：“审计专业判断在审计工作中起着不可或缺的作用。”1995年，在一项研究中，通过对最近的法庭意见和美国审计准则的综合回顾，得出结论，审计专业判断在当代财务报表审计的各个领域都发挥着极其重要的作用。在实际工作中，会计师事务所也同意这一观点。

 

审计专业判断的特点

 

近40年来，国外在审计专业判断研究方面取得了长足的进步。在我国，审计专业判断正成为理论界的热点。但到目前为止，国内外还没有对审计专业判断的概念给出公认的定义。笔者认为，要科学定义审计专业判断的概念，就必须全面准确地把握其特点。

 

首先，审计专业判断是审计人员综合能力的体现。审计人员对审计对象的判断过程相当复杂，不仅反映了审计人员的专业知识和专业水平，而且反映了审计人员的综合能力。审计是一种技术，一种充满肯定和否定的判断思维过程。在这样一个判断思维的过程中，如果没有坚实的专业基础、高度的专业敏感性和洞察力，就很难做出正确的判断。

 

其次，审计专业判断贯穿于审计活动的全过程。审计人员在审计过程中需要做出一系列重要判断，从制定审计计划、确定审计重点、设计和选择样本、评价抽样结果、核实审计证据、审计风险判断、重要性评价、综合收集证据形成审计结论等，需要使用审计专业判断。

 

第三，审计专业判断与会计信息的模糊性密切相关。随着社会经济的发展和改革的深化，会计对象也在发生变化，知识、信息、人力资源等无形资产逐渐超越了传统意义上的资本和劳动力两个生产要素，成为会计的重点。与此同时，会计对资本运动的揭示也从事件发生到事件发生，甚至是事件发生之前。所有这些变化都意味着会计确认和测量的对象在质量和数量上都存在不确定性。对于审计来说，这种不确定性因素越复杂，审计人员就越需要从专业水平或角度进行判断。

 

第四，审计专业判断错误是审计失败的重要原因。审计判断错误（judgmentbias），也被称为认知错误，是指可能导致审计人员做出错误判断的心理倾向。这种心理倾向的结果是审计判断错误。审计判断错误的原因有三个，即审计人员的专业知识缺陷、对被审计单位的业务了解不够、审计程序存在问题。其中，专业知识是审计人员专业判断的基础，专业知识的缺陷必然会影响审计人员的专业判断水平，对被审计单位业务了解不足和审计程序不当往往来自错误的专业判断。