审计判断错误的形成机制

审计判断错误的形成机制

 

《国家审计基本准则》第二十七条规定，审计人员实施审计时，应当记录审计工作中的重要事项和审计人员的专业判断，并编制审计工作草案。在审计活动中，审计人员的知识、经验、个性、习惯、心态等个人因素将被带到审计专业判断过程中，从而影响审计专业判断的结果。审计专业判断具有主观特征，这也是其本质属性。因为明智公平的专业判断是审计人员在合理认知预测的基础上对重要审计事项做出的准确科学的审计决策，意味着审计人员决定的审计程序和选择的审计方法可以节省审计成本，规避审计风险，提高审计质量，实现审计目标；相反，专业判断错误意味着审计风险急剧增加，难以保证审计质量，实现审计目标。

 

审计判断错误的主要原因是审计人员所谓的理性，但这种理性是有限的。大量的心理学研究表明，人们在处理信息和分析具体决策时会犯一些常见的错误，审计人员也不例外。这些错误包括：决策问题不清楚，审计所需的所有相关证据不清楚，审计证据的获取和鉴定存在错误。这些错误都是有限理性的结果。

 

1.高估能力造成偏误

 

这个错误是指审计人员过于相信他们做出准确估计的能力。任务越困难，过度自信的倾向就越明显。例如，由于审计人员过于相信现有证据的适当性和正确解释证据的能力，他们在没有收集足够证据的情况下做出判断，认为某个账户不会有重大错误和缺点，事实恰恰相反。

 

2.易记性形成偏差

 

这个错误是指审计人员在判断审计事项是否可能发生时，往往会根据判断的审计事项是否容易被记忆和确定发生的概率。一般来说，生动或最近的经历更容易被记住，所以被认为发生的概率更大。比如在审计人员刚刚完成的业务中，应收账款项目存在很多重大错报，所以认为所有客户的应收账款项目都有可能出现重大错报，即使这种情况相当少见。

 

3.信息修正偏偏偏导致偏误

 

这个错误是指审计人员以最初的信息作为判断的起点，但随后的新信息不足以抵消最初的影响。然而，随着行业竞争、人员调整等新形势的出现，审计人员往往无法根据新形势纠正原结论，因此不可避免地会对信息不足的判断产生错误。例如，当审计人员对销售和收款周期进行分析测试时，他以去年5%的实际偏差率作为今年最初的预期偏差率。然而，自去年审计以来，该周期已经进行了大规模的人员调整，审计人员未能根据当前年度的变化进行适当的调整，难免会出现判断错误。

 

4.忽视大样本，造成偏误

 

这个错误是指审计人员在多次观察获取信息时，往往忽略了样本的数量，忘记了大样本通常更准确的事实。由于小数置信法的作用，审计人员只考虑小样本中获得的数据与大样本的整体相似性，而不考虑样本大小不同导致的代表性差异。因此，他们在判断时往往高估小样本结果的可靠性。例如，审计人员在确定库存控制风险水平时，只从客户当前记录的业务中抽取4%，信任样本，导致系统抽样不足。

 

5.偶然性平均化导致偏误平均化

 

这意味着审计人员经常错误地认为，随着时间的推移，意外会使各种情况平均化，也就是说，随机结果总是随机的。这种错误的常见情况是，当审计人员检查一系列销售数字时，他可能会期望看到随机上下浮动的数字，并错误地解释分析审查程序的结果。

 

6.性格缺陷产生偏误

 

这个错误包括两种情况：一是审计人员过于相信他们做出准确估计的能力。任务越困难，过度自信的倾向就越明显，过度自信就会导致判断错误。例如，由于审计人员过于相信现有证据的适当性及其正确解释证据的能力，他们在没有收集足够证据的情况下做出判断，认为某个账户没有重大错报，但实际上有重大错报。另一方面，是指审计人员过于优柔寡断，畏手畏脚，坚持不懈，判断时不判断，导致审计结果偏差，导致审计判断偏差。

 

7.联想惯性偏差产生偏差

 

这个错误意味着，如果审计人员看到一些审计事项一起出现，他会高估这些事情总是一起发生的可能性。这种错误的常见例子是，当主要业务成本下降时，审计人员看到库存周转率下降，因此不会充分考虑其他原因导致库存周转率下降的可能性。

 

8.频率判断偏差导致偏误

 

这个错误是指审计人员在进行审计判断时，忽略了整个情况的相对频率，导致他错误地估计这种情况在特定情况下发生的可能性。