审计实施阶段审计风险评估测试

审计实施阶段审计风险评估测试

 

1.公共财政收支决算审计风险评估测试重点

 

公共财政支出要坚持量人为出、量需为出、公平高效的原则，强化预算约束观念。公共财政收支决算（预算执行）审计不仅涉及财政部门，还涉及税务部门、国库等有关部门。预算执行审计包括一般预算收入和基金预算收入的真实可靠性，以及预算支出使用的合规性和结构的合理性。通过预算收支测试程序表中项目的调查测试，可以了解公共财政收支决算的审计风险，确定重点审计内容。同时，公共财政资金决算的实施可以进行纵向比较。通过比较年度预算数与年度预算实际完成数、年度预算实际完成数与年度预算实际完成数，可以确定预算收入和预算支出的完成情况，也可以通过分析单位的“人均支出数”、“预算收支节余”、“资源利用率”等指标，分析被审计单位收支结构变化和发展趋势。（1）对于公共财政预算收入，可以通过预算收入项目、国库金额、相关收费标准、收入征收依据、财政资金征收时间等方面设置调查测试程序，将调查测试结果分为不适当、适当、非常好三个方面，确定审计风险；（2）对于公共财政预算支出，可以通过预算支出整体、资金支出、预算支出增减原因、预算支出增减审批、资金转移等方面设置调查测试程序，将调查测试结果设置为不适当、适当、非常好三个方面，确定审计风险。

 

2.公共财政专项资金审计风险试验重点

 

为减少财政资金管理不善、使用效率低下，甚至造成重大经济损失，避免“形象工程”、产生“绩效工程”等无效项目，必须加强重大投资项目决策和全过程管理审计。公共财政专项资金审计首先要调查了解资金规模和结构，分析资金分配布局，熟悉国家相关政策，审查相关制度文件，在此基础上对投资项目资金、转移支付项目等重要项目进行测试。公共财政专项资金审计风险调查测试的重点可以从重大投资项目和转移支付项目两个方面进行。（1）重大投资项目可从投资项目建设必要性、可行性研究程序、可行性研究内容、可行性报告结论、中介评估机构独立性、项目资金分配、项目资金使用等方面判断调查测试结果，确定审计风险。（2）转移支付项目可从资金项目设置规模、转移支付资金使用、转移支付资金分配、转移支付分配程序、相关管理制度等方面判断调查测试结果，确定审计风险。

 

重点项目涉及的实施单位可以进行延伸审计，从调查管理人员的基本素质出发，分析、讨论、评价管理岗位设置是否合理，人员配备的数量结构是否最好，内部分工是否明确。相关管理人员的绩效评价可从以下两个方面进行：（1）绩效评价包括是否主动完成计划工作、是否在规定期限内完成任务、是否注意成本、社会效益是否明显；（2）能力评价包括能否准确理解工作中的关键点、培养人才的意识、解决问题的能力是否强、工作效率是否高。通过这些具体的项目，可以对管理者的绩效进行评价，以帮助判断专项资金审计项目的风险。

 

3.政府采购资金审计风险评估

 

市场经济的本质决定了公共财政的“公共性”，因此公共财政支出安排应遵循严格节约的原则。在公共财政支出管理中，政府采购是一种国际公共的方式。政府采购是从国内外市场为政府部门或其所属公共部门购买社会公共产品和劳务的行为，是公共支出管理的重要手段。为了加强资金管理，提高资金使用效率，政府主要采用竞争性的公共财政购买支出（消费支出和购买支出）。

 

国库集中收付制度包括国库集中收入制度和国库集中支付制度。是指将所有政府收入纳入国库，在国库或国库指定的代理银行开立统一的账户管理。目的是加强公共财政资金的统一调度管理，加强预算约束，简化资金配置程序，减少资金配置过程中的漏洞，防止资金使用过程中低效行为的发生，提高公共财政资金的使用效率。国库集中收付制度实施后，财政资金不再由支出单位转账结算，由国库单一账户转入商品或劳务供应商。

 

政府采购制度和国库集中收付制度是公共财政支出管理的两个主要内容，两者相辅相成。政府采购制度可以提高公共财政支出过程的开放性和透明度。国库集中收支制度将财政资金全部集中在国库，保证了政府采购制度的全面实施。政府采购实际上是国库集中支付的具体表现。国库资金直接支付审计风险评估测试可通过以下项目进行:工资支付明细表或采购合同(预算单位)、财政直接支付申请表(预算单位)、请求表(国库支付执行机构)、财政直接支付凭证(国库机构)、财政直接支付通知书(代理银行)、记账凭证(预算单位)、会计账簿(预算单位)、财务报表。

 

除了通过国库集中收付制度测试政府采购项目外，审计部门还可以结合预算会计制度、部门预算和相关政府采购政策法规进行调查测试。例如，通过测试部门预算制度、国库集中收付制度、政府采购法和预算会计制度的一致性来判断。