增值型内部审计的提出

企业经常因签订和履行经济合同而遭受损失。将经济合同，特别是支出经济合同纳入审计工作的重点，可以把握资金收支的关口，提高企业的管理水平和经济效益。增值内部审计是国际内部审计发展的新思路、新方向。国内学者对增值内部审计应用的研究较少。本文以物资采购合同为例，探讨了新形势下物资采购合同审计的重点和方法，从提高合同审计效率和效果出发，以增值内部审计理念为指导。

增值型内部审计的提出

增值内部审计不是一种新的审计形式，而是一种新的内部审计概念[1]。增值内部审计的理论基础来自于国际内部审计师协会对内部审计概念的新诠释。国际内部审计师协会（IIA）1999年，内部审计提出了最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加组织的价值，改善组织的运作，通过系统和标准化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，其中价值增值(value-added)这是1999年第一次修订内部审计定义。与IIA1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督评价”改为“增值改进”，其中增值为核心[2]。这表明，内部审计已进入一个新的发展阶段，成为组织“增值”引导内部审计活动的方向旗帜。

企业的目标是最大化价值。企业的所有资源和活动都应该围绕这一目标展开。内部审计作为企业管理过程的一部分，有参与价值创造的需要和条件。价值是从生产和销售过程中创造出来的。虽然内部审计不参与生产和销售活动，但它可以通过保护企业资产、降低组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织盈利机会等活动为企业增加价值。

增值内部审计与传统内部审计在价值增值方面的区别在于：一是传统内部审计不注重为组织增值。与增值内部审计相比，其许多活动不增值，或者虽然增值，但由于消耗的资源和成本大于增值带来的价值，总体上不增值；增值内部审计全面转变审计理念，尽量少做不增值的审计业务。能够增值的传统审计业务应尽可能提高工作效率，降低资源消耗和成本，注重大力拓展高增值审计业务。其次，传统的内部审计部门是资源消费者和成本中心，不直接为组织增加价值[3]；增值内部审计致力于价值增值。在消耗资源的同时，通过为组织提供有意义的审计结果或有价值的建议，直接增加组织的价值；第三，传统的内部审计中间接增加组织价值的事实往往被忽视，因为它的定位只是一个成本中心，没有计量收入，人们的计量记录只有内部审计花费的钱；增值内部审计不同，定位为利润中心，记录成本成本，衡量和记录组织增加的价值。