MFCA最重要的理论根源

MFCA概述

 

德国、日本等国家为代表对MFCA的理论和实践进行了大量的研究和推广。MFCA的原型是流量成本法（Flow Cost Account-ing），20世纪90年代晚期起源于德国，由德国起源，由20世纪90年代晚期起源， Bernd 德国奥格斯堡管理与环境研究所的Wagner教授（Institut für Management und Umwelt，IMU）一种环境管理方法，后来发展成为物质流动成本会计，称为物质流动成本会计 MFCA。1999年，日本工业环境管理协会受经济产业省份的影响（METI）委托，对MFCA进行深入研究。到目前为止，已有数百家日本企业成功尝试使用MFCA。2007年，日本工业技术和环境局、环境管理协会和环境协调产业促进办公室联合发布了历史上第一份MFCA指南，详细描述了MFCA的推广步骤和企业的引进过程。在日本、德国等国家的推动下，MFCA于2011年9月正式发布了国际标准ISO14051。

 

MFCA的应用是在生产过程中设置若干物料测量点，从数量和数量两个方面测量企业生产过程中的物料投入、消耗、废物等流量和库存信息，跟踪企业生产过程中投入物料的移动轨迹。从物料投入开始，通过对不同物料测量点的统计，一方面输出产品（称为正产品）；另一方面，输出废水、废气、固体废物等资源损失(称为负产品)。

 

MFCA最重要的理论根源是物质平衡原理，体现在生产成本上：

 

图1所示的内容表明，生产中投入的材料（包括材料和能源等）最终部分转化为产品部分，部分转化为废弃资源。也就是说，正产品和负产品成本等于所有投入的材料资源。

 

在实际工作中，企业很难准确测量负产品的数量，可以从上述原理推向公式：

 

因此，如果已知企业会计期间的物料投入量（需要考虑期初和期末的物料库存）、期末产品产量可计算企业生产的固体废物、废气和废水的价值。

 

MFCA是根据物质平衡原理，跟踪和反映企业内部材料和资源的流通过程，特别是资源损失（负产品损失）的计算，是传统成本计算的创新和发展。

 

MFCA补充了传统意义上产品成本的不足，从物理和金额的角度，隐藏在传统成本核算方法中的材料、劳动力、能源损失可视化，更能反映成本会计的功能，提示企业管理准确找到成本浪费的改善对策，以节约资源，减少污染，降低成本，形成环境保护和资源合理利用的双赢局面。

 

MFCA的应用一般是制造企业。然而，从日本相关成功案例所涉及的行业来看，一些服务业企业也在使用MFCA来考虑成本和环境保护。可见，MFCA对促进我国节能减排大目标的实现，促进我国企业的可持续发展具有积极的现实意义。