审计理论研究的实证法

审计理论研究的实证法

 

实证理论的概念直到20世纪60年代才出现在会计文献中。在此之前，大多数会计文献都是标准化的，强调如何限制会计，而不是通过实证来验证这些限制所依赖的重要假设。20世纪50年代和60年代金融经济学的发展最终导致了这一新理论在会计中的应用，促进了实证研究和实证理论概念在会计中的推广④。虽然当时提倡审计理论研究的莫茨和夏拉夫认为，数学法不适用于审计。除了最简单的模型，在审计发展的当前阶段（20世纪60年代），不可能建立适合审计的数学模型⑤，但审计本身毕竟是一种实证行为，随着时间的推移，审计理论研究方法发展到基于数学法的实证法和规范法并重，已成为既定的事实和方向。

实证方法反对从抽象概念出发，强调客观证据，而不是个人知识或判断，用来研究事物的“是什么”。因此，实证研究过程不同于强调逻辑推理和研究事物“应该是什么”的标准研究过程。实证研究的一般步骤是：（1）调查、案例研究、访谈、实验；（2）通过调查、案例研究、访谈、实验获得的数据进行系统整理和计量分析；（3）总结计量分析结果；（4）通过逻辑和数学方法得出研究结论；（5）进行理论解释，建立理论模型；（6）检验研究命题或理论模型，接受、修改甚至推翻原始假设。。

(一)问卷调查法

围绕审计理论的具体命题，设计科学合理的问卷，进行问卷调查，根据收回的有效问卷进行实证分析，是一种相对简单、易行、常用的实证方法。采用这种方法，对问卷设计的要求相对较高。问卷不仅要方便调查人员理解和准确回答，还要全面准确地涵盖所需的问题。此外，为了保证问卷调查研究成果的质量，还应尽量提高问卷的回收率和回收问卷的有效性。1997年，中国注册会计师协会在注册会计师执业环境、行业发展、事务所体制改革、国有企业审计四个方面对整个注册会计师行业进行了问卷调查。其成果“注册会计师行业问卷调查分析报告”于1998年2月21日在《中国财经日报》上发表。本次问卷调查是以实证方法研究和解决审计理论问题。其精神和有效性促进了理论与实践相结合的学术氛围。

(二)案例研究法

在每一个重大审计案件的背后，总有一些深层次的审计理论问题。认真研究重大审计案例，寻找其理论根源，已成为世界审计理论界的惯例。案例研究方法是通过观察现实世界中典型的审计案例，思考重大审计诉讼案件的判决结果，表明审计理论滞后于审计实践，或表明审计实践对现有审计理论缺乏科学理解，然后根据研究结果，为审计理论的发展和审计实践的改进提供有益的意见和建议。例如，李若山编制的《审计安全-国外审计诉讼案例》（1998）是根据美国审计界和英国审计界发生的真实具体的审计诉讼案例，包括传统典型审计案例、非会计报表审计案例、金融证券业审计案例、其他行业（如工业、交通、商业、交通、医疗）审计案例。编者按照审计诉讼案件的判决和涉及的审计过程，认真查明审计人员在具体诉讼案件中是否存在审计程序缺陷及其应承担的审计责任，思考每一个重大审计案件对完善和完善审计理论的启示和教训，堪称审计理论案例研究的典范。

(3)实验研究方法

实验研究可采用实验室实验和实地实验两种形式。前者是在严格控制的实验环境中进行的，后者是在现实世界中进行的。具体方法是分控制组(Control group)和处理组(Treatment group)根据实验结果进行实验分析研究命题。一般来说，由于实验可以重复，研究结果很容易验证和复核。但不属于自然科学的研究命题，如审计，重复实验的条件很难相似甚至不变。此外，控制组的选择很难消除干扰因素，实验研究的结果可能会受到“噪声”的干扰。 1974年，Scidler通过实验调查了投资者对包含不同信息的审计报告的看法。1974年，Scidlerd通过实验调查了投资者对包含不同信息的审计报告的看法，并在“审计报告的符号与交流”（Symbolism and communication in the auditor\'s report)本文提出了著名的“符号论”，研究方法是实验研究方法。

(4)专家访谈法

专家访谈是针对具体命题，对具有相当资质和代表性的专家进行访问或组织访谈，综合分析访谈内容，得出研究结论。采用这种研究方法，由于专家的意见一般是权威和有针对性的，不同专家的意见往往相互确认或补充，但也可以提供各种视角和多层次的意见和意见，最终结论往往更加权威和可靠。然而，接受采访的专家发表的意见不可避免地具有主观成分，难以进行定量统计分析，因此使用专家意见不能取代对客观数据的分析。1996年，中国台湾省马秀如博士编制的《公开发行公司内部控制研究》是运用专家访谈法进行审计理论研究的先例。编者按照研讨会、一对一面试等形式，研究当前企业内部控制理念不当和新发布的《公开发行公司建立内部控制和内部审计实施要点》的缺陷，通过专家了解企业内部控制的错误观念和上述“实施要点”的不足，提出相应的改进建议。

(5)统计分析法

统计分析方法应采用大量的数据和数理统计模型，进行统计假设检验。这种方法的应用已经成为西方学术界的一种普遍做法，并在审计理论研究中发挥了关键作用。甚至有一种说法是，“没有数据，没有模型，就不是真正的研究，也不是科学研究。”“虽然有些夸张，但统计分析方法相对科学客观；优点很明显。随着统计知识的普及和实证研究的兴起，统计分析在我国审计理论研究中的应用不再局限于最初的描述性统计阶段，而是开始采用更复杂但更严格的数学方法。李淑华博士的《上市公司97年度报告审计意见实证研究——统计特征与信息意义》是我国早期采用统计分析法进行审计理论研究的一个例子。本文探讨了1997年上市公司年度报告审计意见的统计特征和相应的信息意义，采用了横截面分析和描述性统计的方法。