管理会计内容的调整和扩展

管理会计内容的调整和扩展

 

笔者认为，在新的经济环境和企业管理环境下，管理会计的内容应从以下几个方面进行调整和扩展：

 

（1）成本管理。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理的重点，扩大成本控制的视角。

 

在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中包含的信息和知识，包括技术和市场。技术创新、产品开发和对市场的掌握占企业增值的很大一部分，而制造业则占增值的相对较小一部分。产品的技术含量正在增加。为了确保企业的长期竞争优势，企业不得不在信息和知识开发上投入大量资金。与其开发和市场研究支出相比，产品的制造成本很小。在这种情况下，成本管理的重点应该逐渐从制造成本转向产品开发成本，从成本控制转向成本计划。如何充分利用各种资源，将高知识转化为高智力，将高智力转化为独特的战略和理念，进而形成各种新的设计和发展，是新时代企业最关心的问题。

 

企业的经营管理可分为两类：一类是在目标市场和产品方向既定的情况下的日常管理，即战术管理。二是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。随着新世纪科技的快速发展、消费者需求的多样化和世界经济一体化进程的加快，客观地要求企业在有效战略管理的前提下，进一步寻求资本来源，减少浪费，减少资源消耗。新的企业观认为，企业是为最终满足客户需求而设计的“一系列作业”集合体。作业影响成本，动机影响作业。成本驱动因素可分为两类：一类与微观层面相关，主要与企业生产有关，另一类是规模、技术、劳动力投资等战略成本驱动因素。一方面，为了满足现代企业管理的需要，传统的成本计算方法必须在管理会计中发生革命性的变化——以“产品”为中心的成本计算将被以“操作”为中心的操作成本计算所取代。通过确认和计量作业成本，尽可能消除“无价值作业”、及时提供有用的信息，以改善“可增值操作”，从而将相关损失和浪费降到最低。另一方面，从战略意义上讲，管理会计可以包括以下成本管理内容：（1）通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为客户提供服务产品多样性的广度，降低成本。（3）通过合理的研发政策，按照收入大于收费的原则降低企业整体成本。(4)通过合理的劳动力投入降低企业成本。

 

（2）决策分析与评价。

 

管理的重点是决策。从决策分析的角度来看，传统管理会计注重模型应用和结果计算，忽视模型应用的前提分析和结果计算的计数过程，影响会计信息的准确性。应该说，取数分析过程比结果计算更重要。在经济行为分析中，计算结果的正确性是否由计算依据决定；模型应用的前提是否存在，决定了模型的可用性。此外，21世纪高新技术应用引起的企业内外经济结构的不稳定，管理会计决策分析必须做到：（1）模型的理论前提是否与实际前提一致，确定所选模型或计算结果的可能修正；（2）在遵循一般取数过程及其分析要求的前提下，确定取数方法和取数分析方法；（3）评估所获取数据的确定性和可靠性，确定所获取数据中的风险因素；（4）对模型中使用的数据，对不确定因素提出控制措施。如果确实找不到控制措施，必须测量取数的风险值，并调整取数的大小。

 

从决策评价标准来看，管理会计采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本最小化）和现金净流量最大化。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少不全面。实践证明，单一的决策价值标准给人们带来了许多教训，更不用说企业管理从单一的管理研究发展到管理系统的综合调查，从满足内部分析的进展到关注企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心主题是在不确定条件下评估企业价值。管理的目标是实现企业价值的最大化，企业价值是企业现实和未来收入、有形和无形资产、自身经济趋势和外部资本市场的综合表现。因此，实际的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但也要综合考虑各种难以计量的因素。例如，在知识经济中，对企业投资计划的评价应注重是否会给企业带来人力资源的积累和各种技术的改进，而不仅仅是关注短期内能节省多少资金。

 

(3)人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首要考虑的问题。在预测、决策、规划和控制过程中，管理会计必须将提供的会计信息与人员管理相结合。具体做法：（1）开展人类行为研究，采用有效的激励方法和绩效考核方案，激发人们的主观主动性和行为热情，使人们在行动开始前有积极的行为意识，在行为过程中有意识地自觉控制。(2)确定人力资源的价值和成本。为了实施具体的人力资源管理，有必要量化人力资源的价值和成本，因为量化后的人力资源数据有助于各种管理措施的运作。(3)人力资源投资分析。人力资源和物力资源一样，未来可以为企业(尤其是知识经济时代)获得一定的利润。但是，如果不进行科学的可行性分析，就会出现投资失误，给企业造成损失。此外，对人力资源投资的分析和评价也有助于企业在总资本预算中考虑人为因素，使企业资金分配更加有效，克服过去管理者追求短期利益而不注重人力资源投资的急功好利行为。