作业会计的基本概念

作业会计的基本概念

 

为了正确理解和应用操作会计，需要了解其基本理论知识，即不同于传统成本会计的部分。这一理论由以下基本概念组成。

 

1.“作业”和“作业成本”的概念。

 

操作是企业在产品或服务过程中提供的各种工作程序或工作环节，即消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合。产品生产过程由操作组成，生产过程中的消耗表现为操作消耗，即操作成本。企业经营种类繁多，表现出不同的特点。有些操作使每个单位的产品受益，与产品量成比例变化；有些操作与产品的材料处理和机械加工无关，与产品产量有关。有些操作与某些产品有关，但与产品产量和批量无关。

 

2.“操作链”及其相关的“价值链”概念。

 

在运营管理理念下，企业的运营被视为一系列材料消耗运营、工时消耗运营和制造成本运营三条平等交织的运营链，最终满足客户的需求。

 

价值链是分析企业竞争优势的基础，与服务于客户需求的“运营链”密切相关。根据运营会计的原则，产品消耗运营和运营消耗资源，因此存在以下关系：每个运营消耗一定数量的资源，一定的价值和产出转移到下一个运营，然后逐步转移，直到最后一步向客户提供产品。运营的转移伴随着价值的转移，最终产品是所有运营的集合，也是所有运营的价值集合。因此，也可以说，运营链的形成过程，即价值链的形成过程。

 

操作形成了价值，但并不是所有的操作都增加了转移给客户的价值。有些操作可以增加转移给客户的价值，称为增加价值的操作；有些操作不能增加转移给客户的价值，称为不增加价值的操作或浪费操作。企业管理是以运营管理为核心，尽可能消除不增加价值的运营，尽可能提高运营效率，减少资源消耗。

 

3.“成本动机”的概念。

 

成本驱动因素是指引起成本的操作或因素。成本驱动因素驱动成本，成本按成本驱动因素分配。在操作成本计算中，成本驱动因操作而产生的成本按操作消耗量分配。

 

4.“作业成本观”的概念。

 

在运行成本制度下，成本的发生被视为与运行有关。产品生产过程中的成本消耗表现为运行成本消耗，产品成本由运行成本组成。运行成本计算的基本思路是：产品消耗、运行成本、生产成本应根据产生的原因收集到运行中，计算运行成本，然后根据产品生产消耗的运行将运行成本计入产品成本。根据这一思路，运行成本不仅可以计算产品成本以满足损益计算的要求，还可以计算运行成本以满足运行管理的要求。它比传统成本计算方法下的成本分解标准更具体，计算的产品成本更准确，对决策更有用。

 

5.操作、资源与客户的关系。

 

操作会计将成本视为“增殖操作”和“非增殖操作”的函数，并以“客户价值”作为衡量增殖是否的最高标准。操作会计关注导致成本增加和成本复杂化的因素，揭示产品间接成本分配的不合理和不平衡因素。操作会计的目的是利用具体细致的操作信息，提高增殖操作的效率，避免无效操作。在评价操作时，还应评价资源的实际利用和需要利用的一致性，减少资源的不必要利用，提高资源利用的效果。在评价指标方面，操作会计除了保留那些有用的财务指标外，还引入了劳动生产率、产品质量、市场份额、管理能力、人力资源管理等许多非财务指标。