管理会计的研究不能局限于其技术水平

管理会计的研究不能局限于其技术水平，而必须与社会文化观相结合

 

在管理会计的形成和发展过程中，研究人员往往专注于其技术水平（技术方法）。这种做法在这一新兴学科的基础和形成阶段是必要的，也是非常重要的。否则，新学科的基本框架可能无法建立。

 

但是，当它发展到一定阶段时，为了使其发展到更深层次、更高层次，充分发挥其在社会经济发展中的积极作用，不仅要停留在技术层面，还要提高到社会文化层面，了解和处理相关问题。

 

众所周知，在会计领域，通过各种技术方法形成的会计信息不是死数字，而是社会经济活动的综合反映。如何形成和使用会计信息与社会成员有关。社会组织乃至全国的利益、得失甚至未来命运。①

 

可以看出，会计问题绝不是一个简单的技术问题。通过会计技术方法收集、加工、综合、分析形成的会计信息，充分发挥社会经济发展的积极作用，首要问题必须以正确的社会文化观为指导。

 

人类社会的文化可以从许多不同的角度来研究。一般认为，文化的核心部分是人类在理解和改变客观世界和主观世界的长期历史过程中形成的价值观、道德时尚和行为准则。其中，价值观是人们对事物的深刻理解，是形成社会文化的基石，在整个社会文化体系中占据主导地位。一个人的价值观反映了他最终的追求和判断是非的标准，从而形成了一个特定的行为取向。因此，可以说，在一定的社会环境和条件下，道德风尚和行为准则都是由价值观驱动的。例如，如果一个人建立了这样一个价值观：不愿意努力工作，追求尽可能高的享受，就会在道德上损害他人和利益；当行为没有目的（追求尽可能高的享受无法实现），没有其他选择时，它可能会冒险，甚至谋取金钱和生命。会计文献中有一种流行的说法，即“会计是经济活动的语言”。当然，它不是一种原始语言，而是一种符号文字与数字、图表相结合的语言。然而，语言（无论是口头的还是书面的）只是思维的外壳。它以特定的形式表达和传达人们的思想文化内容，包括人们的价值观、道德风尚和行为准则。会计功能，无论会计文献中有多少种说法，归根结底都是行为功能（behavinnd function）。无论会计技术方法多么复杂和先进，如果它提供的信息不能有效地影响人们的行为（包括组织行为和个人行为），就不可能在社会经济生活中发挥任何实际作用。要充分发挥会计的行为功能，不仅要依靠研究其技术方法，还要深入研究其社会文化水平，将会计研究的技术观与社会文化观相结合。

 

更具体地说，如果一个组织的领导人想通过价值观上的“以权扰数”来实现“以数谋官”、“以数谋位”的目标，并要求会计部门按照自己的意愿行事，那么他们在道德上就不可能诚实守信，在行为上就会出现假账或假账，导致会计信息严重失真②。这样的会计问题不能仅仅依靠改进会计的技术方法来解决，而是必须探索问题产生的社会文化根源。在社会环境中，只有树立正确的价值观、道德时尚和行为准则，才能从根本上解决问题。否则，就等于放弃基础。