构建战略管理会计理论体系的思维

构建战略管理会计理论体系的思维

 

战略管理会计是国外一个新兴的研究领域，其完整的理论和方法体系尚未建立，国内研究刚刚开始。笔者认为，从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计体系是围绕战略管理展开的，应包括四个方面：

 

1、企业外部环境分析

 

环境对企业来说是一把双刃剑。一方面，它为企业的发展提供了机遇，另一方面，它限制了企业的经营活动，甚至可能带来风险。企业必须充分适应环境变化。随着高新技术的快速发展和激烈的市场竞争，企业对环境变化的敏感性和反应能力以及对环境变化的适应性在某种意义上决定了企业的发展前景。会计信息与企业战略的制定和实施有关，不仅包括企业内部信息，还包括与外部环境有关的信息。战略管理会计收集整理与企业外部环境因素相关的信息的目的是使企业根据环境变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略建立在科学合理的基础上。例如，战略管理会计通过分析和判断经济周期的变化来确定最近的投资。例如，技术进步不仅可以创造新的市场，产生大量新的和改进的产品，而且可以使现有的产品和服务过时。无论属于哪种情况，技术环境因素的变化都会改变企业在行业中的相对地位和竞争优势。因此，战略管理会计必须根据企业特点及其行业特点，关注宏观环境的变化，研究判断宏观环境变化可能带来的机遇和威胁，提供相关信息，对可采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础上。

 

2、企业价值链分析

 

企业产品的生产过程是价值的形成过程，也是成本发生过程和产品成本的形成过程。当企业将产品转移给客户时，即将产品的价值转移给客户。价值是一次性转移，但产品的价值是在企业内部逐渐形成和积累的。“企业生产经营活动的有序进行构成了相互关联的生产活动链，生产经营活动链是企业的价值链”[7].企业的价值活动可分为基本活动和辅助活动两类。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部物流是与接受、存储和分配相关的活动，生产操作是与最终产品相关的活动，外部物流是与存储和产品发送给买家相关的活动，市场销售是提供客户购买产品，引导客户购买相关活动，服务是提供服务增加或保持产品价值相关的活动。价值活动是建立竞争优势的基石。价值链的分析不仅要分析构成价值链的单一价值活动，还要分析价值活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务是确定企业的价值链，明确价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业获得成本优势和竞争优势提供条件。

 

3、分析企业成本动机

 

成本动机是成本变化的原因。多个成本动机的结合决定了既定活动的成本，价值活动的相对成本地位取决于其相对于重要成本动机的地位。成本动机的细致划分难以耗尽，但从战略角度看，影响成本深刻变化的是具有普遍意义和战略意义的成本动机，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动机对企业成本有持久的影响。企业的特点不同，具有战略意义的成本动机也会不同。这些成本动机或多或少可以由企业控制。识别各价值活动的成本动机可以明确相对成本地位的形成和变化，为改善价值活动和加强成本控制提供有效途径。由于企业的特点和条件不同，在进行成本动机分析时，除了了解一般成本动机外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业有重大影响的成本动机。

 

4、企业绩效综合评价

 

从战略角度看，企业的竞争力受到外部环境、内部条件和竞争形势的强烈影响。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场增长、客户需求、产品生命周期、技术更新等变化速度大大提高，如何以最直接、最简单的方式满足客户需求，如何构建企业组织体系，对环境变化敏感，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的绩效财务计量方法面临挑战，需要在绩效财务计量的基础上对绩效进行综合评价，以便从更高层次对企业绩效进行更全面的评价。绩效综合评价包括绩效财务计量和非财务计量。“业绩的财务计量在传统上占主导地位”[8].然而，当竞争环境越来越需要管理者关注和做出业务决策时，市场份额、创新、客户满意度、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标将更多地用于衡量企业绩效，在企业绩效计量中发挥更大的作用。业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略来确定。不同行业的企业和不同行业的企业有不同的目标、使命和战略，其绩效衡量指标也不同。