对管理会计属性认识的演变与探讨

对管理会计属性认识的演变与探讨

关于管理会计的属性，最早在1958年，美国会计学会提出，“管理会计是利用适当的技术和概念来处理历史和未来的经济信息，帮助管理者制定合理的经济目标计划，并协助管理部门实现其经济目标，做出合理的经济决策。”

1981年，美国管理会计师协会将管理会计定义为：“管理会计是确认、计量、总结、分析、编制、解释和传递财务信息的过程。这些处理过的信息用于管理中的内部规划、评估和控制，并确保企业各种资源的合理和负责任的利用。”

以上两个定义强调管理会计是一种技术和方法，以企业为主体，充分有效地利用企业资源为企业内部管理者服务。管理会计是一个信息系统，但信息仅限于财务信息；然而，管理会计不仅处理历史信息，而且处理未来信息，这表明管理会计与财务会计之间的重要区别。

1986年，美国会计协会管理会计实务委员会将管理会计定义为：“管理会计是向管理部门提供内部计划、评估、控制、确保企业资源合理使用和经济管理责任的确认、计量、收集、分析、报告、解释和传递的过程。管理会计还包括为股东、债权人、规则制定机构、税务机关等非管理集团编制财务报表。”这是一个广泛的管理会计概念，包括财务会计、成本会计和财务管理；管理会计的服务对象也从企业管理部门扩展到股东、债权人、规则制定机构、税务机关等非管理集团。

1997年，美国著名管理会计师罗伯特•S..“管理会计是一个为组织员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程，”卡普兰教授和其他四人合作的《管理会计（第二版）》定义。这一过程是由组织内所有人员的信息需求驱动的，可以引导他们做出各种业务和投资决策。”这一定义扩大了管理会计应用主体的扩展，不仅可以应用于企业、事业单位、政府机关、学校、医院等非营利性社会福利组织；会计服务对象也从企业管理者扩展到各级各部门的管理者，甚至每个员工；过去，管理会计仅限于用货币单位计量的财务信息，但定义将管理会计对信息的收集和处理扩展到非财务信息。

1997年，美国管理会计师协会的新定义是：“管理会计是为企业规划、设计、计量和管理金融和非金融信息系统的持续改进过程，指导管理行动、激励行为、支持和创造实现组织战略、战术和商业目标所必需的文化价值。”现代管理会计的目标是提供价值增值，考虑短期利润增长和持续利润增长；为了适应知识经济时代的企业或组织，只有不断改进和创新，才能降低成本，提高质量，提高核心竞争力，永远保持活力和活力，提出“持续改进”的概念；“激励行为”的表达渗透到行为科学对现代管理会计的重大影响中；此外，战略管理会计等新领域也反映在定义中。

从上述美国会计界对管理会计属性认识的演变过程可以看出，管理会计属性不断演变，不断适应经济发展和环境变化。在这个过程中，管理会计是信息系统的观点，似乎是人们的共识；为企业管理者提供商业决策和战略决策信息是其基本目的。这些信息不仅应该包括财务信息，还应该关注各种非财务信息在管理会计中的作用。随着信息经济学、行为科学、代理理论等知识不断引入管理会计，管理会计的内容范围不断扩大，方法不断演变。

管理会计的定义要注意与其他理论体系的划分，建立关系。在实际操作和理论内容中，管理会计与成本会计、财务管理之间的重复交叉受到广泛关注。财务会计和管理会计都以资本运动为研究对象，财务管理的功能在于管理。一些学者认为，管理会计可以被视为财务管理的信息系统，并为财务管理提供价值信息。管理会计只定位为信息系统，对企业经营活动没有决策和控制的观点似乎有些不足，因为提供信息、分析和解释的过程也会对决策和控制产生重大影响，管理会计规划和评价的方法和手段与财务管理一致。管理会计还包括与财务管理以外的成本相关的内容，不能简单地将管理会计作为信息系统纳入财务管理。如果加强管理会计的管理职能，不仅可以接收财务管理的所有内容，还可以将成本会计融入管理会计，体现在成本管理部分。

借鉴学术界的各种定义，结合以上分析，笔者认为管理会计是利用一系列确认、计量方法和总结、分析、编制、解释、传递和改进的过程，为企业或组织的管理者提供预测和经营、战略决策的成本管理和财务管理中的财务和非财务信息，以及参与决策的信息管理系统。它提供的信息在一定程度上为股东、债权人和监管机构提供决策支持。