建立基于战略的管理会计制度的可行措施

信托公司建立基于战略的管理会计制度的可行措施：以华润信托的特色措施为例分析

 

作者所在的华润信托也在不断探索和建立基于战略的内部管理会计体系，以帮助实现公司的战略。通过结合信托业务的特点和自身的内部管理需求，管理会计理论的应用特点，特别是战略管理会计理论，主要包括建立信托业务价值链分析、运行成本法计算信托业务的整体成本、基于平衡积分卡理论的信托6s报告系统等。

 

（1）信托业务价值链分析

 

价值链分析方法是对内部业务、竞争对手、行业上下游等流程环节的分析，包括社会价值链、行业价值链、企业内部价值链、竞争对手价值链等。价值链分析是梳理业务成本构成并寻找降低企业成本的有效途径之一。最重要、最可控的价值链之一是企业的内部价值链。

 

企业内部价值链的梳理也是企业战略管理的一部分。在建立战略控制体系的过程中，华润信托与BCG公司（波士顿咨询公司）花费了大量精力梳理业务流程。通过这些梳理，公司识别了信托业务内部价值链中的关键价值环节，包括承包、承销、承包等。通过标杆分析，与竞争对手相比，这些对公司业务收入有重要影响的“有价值运营”环节倾向于人力物力，通过IT系统建设尽可能提高内部运营效率。对于功能重复、不必要的价值环节，合并删除，减少资源消耗，最大限度地优化公司信托业务的价值创造，甚至以“外包”的形式转移内部功能，如客户呼叫、日常文件事务处理等，确保业务成本优势和核心竞争力。这种价值链的梳理和转型，不仅使业务流程顺畅，而且有利于企业在综合业务成本方面取得较强的优势。

 

(二)运用作业成本法计算信托业务全成本

 

信托业的主要成本包括经营成本和风险成本。成本管理行业的难点包括：1、信托业务（发行信托产品）个性化强，前期、中后期管理多样，不规范，成本计算复杂；2、信托业务的产出主要是信托项目，信托项目数量众多，类型多变，缺乏系统支持，无法确认成本计算；3、信托业务和固有业务的风险计量缺乏统一的量化指导，行业刚性支付问题的存在使得风险成本难以计量和比较。针对这些问题，华润信托以价值链为基础，在业务成本管理上实行运营成本法。也就是说，通过对运营成本动机的分析，识别、计算和分析各业务线的运营成本，为加强成本管理提供了有效的途径。对于信托业务这种知识型的“人合”业务，基本上没有直接的资源动机，重点是分析和解决操作动机。根据行业特点，完善运营成本法，通过结构化方法建立和识别有效动机。同时，在业务成本分解的基础上，参照监管导向，给出不同项目的风险因素，并考虑风险成本。通过这一思路，华润信托建立了有效的全成本体系，为3000多亿规模标准化程度高的阳光私募股权产品等部分业务提供了良好的数据和信息支持，为业务战略定位和定价提供了良好的支持。

 

(3)平衡积分卡（BSC）基于理论的信托6s报告系统

 

华润集团6s管理体系是我国有影响力的大型企业战略控制体系。经过15年的发展，在理论和实践上不断丰富和发展。作为后来加入华润集团的利润中心，华润信托近年来逐步建立和完善了信托业务的6s控制体系，其中基于战略会计体系的内部报告体系具有自身的信托行业特色。目前，华润信托的6s内部报告系统包括预算、财务报告、业务报告和业绩评价系统。它有以下两个特点：1、华润信托6s系统不仅注重财务信息的报送和披露，更注重非财务信息的统计和分析。在业务报告中，统计细化到最小载体信托项目单元，按一定规则编号，清晰识别业务线的利润点。在预算分解和战略实施评价中，也可以反映业务线结果的结构，帮助企业提高细分产品线市场在战略实施中的竞争力。2、信托业务信息反馈和沟通机制的设计提前考虑会计信息系统和业务统计信息系统的转型和开发需求，建立了基于信托产品管理的核心系统和基于信托财务信息的财务会计系统，业务系统和财务系统从“业务”到“报告”，最终形成了完整的管理报告系统。