管理会计工具在软件企业预算管理中的应用

管理会计工具在软件企业预算管理中的应用――以北斗信息公司综合预算应用为例

 

(一)北斗信息公司概况

 

北斗信息公司全称北京北斗兴业信息技术有限公司，成立于2005年，是一家集电力系统软件研发、销售、服务于一体的独立研发能力的高新技术企业。2015年改为股份有限公司，2016年3月在新三板上市，证券简称“北斗信息”。北斗信息公司专注于能源产业信息化建设，从事电力产业信息化建设，参与北京国华电力有限公司90%以上的信息化建设项目。已通过北京市科技委高新技术企业认证、ISO9000质量体系认证、计算机信息系统集成企业三级认证。

 

（2）综合预算管理在北斗信息中的可行性

 

1、北斗信息公司管理信息化程度能满足综合预算数据需求

 

北斗信息公司利用自身软件公司的优势，高度重视企业信息化管理，ERP、OA等各种信息系统应有尽有，信息系统中各种财务数据的转移方便，能够满足历年综合预算对基础数据的需求。

 

2、北斗信息公司人员素质较高

 

北斗信息公司属于高新技术企业，人才普遍素质高，北斗信息公司更注重员工培训，现在财务人员对各种管理会计工具（如综合预算、平衡计分卡等）有一定的了解，人员素质满足综合预算的应用条件，领导也更注重企业预算管理，为综合预算的应用提供了良好的企业环境。

 

（3）综合预算管理目标分解

 

确定预算目标是预算编制的起点。许多企业普遍存在预算目标脱离企业实际的问题，导致资源浪费或预算过于保守，阻碍企业发展。根本原因是企业在确定预算目标时没有考虑战略规划，与战略脱节。因此，许多专家提出了“战略导向的综合预算管理”的概念，但战略是抽象的，需要首先将抽象战略转化为具体的年度目标。在此基础上，本文介绍了最流行的管理会计工具――平衡计分卡，笔者认为北斗信息公司可以从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度分解目标，然后每个维度可以细分为不同的目标指标，如图1所示。

 

根据平衡计分卡将战略细分为每个子目标，通过筛选和考虑每个指标来确定预算目标（预算指标）。这种战略目标分解方法可以保证预算以战略为出发点，是在战略指导下确定的符合企业实际的行动目标。例如，北斗信息公司的战略愿景是“为客户提供最好、最新的电力信息产品、技术和服务”。然后，基于财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度，战略可以具体化。例如，预计2017年营业收入将达到6000万元；管理费用率下降5%；每月进行一次员工培训，员工流失率保持在5%以下。

 

（四）编制综合预算

 

1、编制内容

 

综合预算管理内容广泛，包括业务预算、资本预算和财务预算。但与传统制造企业不同，北斗信息公司是一家技术密集型软件公司。与生产预算、采购预算、材料成本预算相比，客户满意度、企业创新能力、员工成长可能成为企业关注的焦点。因此，作者仍采用平衡计分卡管理方法，将综合预算内容分为：财务预算、客户预算、研发预算、内部业务预算和人力资源预算。

 

内部业务预算包括日常业务预算和资本预算。这种划分方式突出了传统业务第一的束缚，突出了客户预算、研发预算和人力资源预算的重要性，符合北斗信息公司重技术、重人才、重市场的特点。

 

在编制客户预算时，可以对不同的客户实施分级预算管理，因为北斗信息公司的客户主要是各级电力企业，全国各省市电力企业的情况不同，因此建立分类客户预算将更加科学。研发预算需要更加动态和灵活，根据研发的不同阶段：项目审批、开发实施、产品测试和验收。

 

根据产品生命周期理论，北斗信息公司目前正处于增长期，战略目标应尽可能扩大市场份额，争夺客户。因此，预算模式应以客户预算为起点。根据客户需求确定研发需求和员工培训需求，制定研发预算和人力资源预算。研发预算是重点，人力资源预算是基础。内部业务预算始终是核心，最终总结所有预算，形成预期财务报表。

 

2、编制方法

 

目前，北斗信息公司主要从事软件项目开发。因此，除了零基础预算、固定预算和灵活预算的综合使用外，软件开发项目还应采用项目预算法，以确保预算编制对软件项目开发的针对性。

 

零基础预算是基于零点，抛开过去的实际成本，根据实际需要编制成本预算，真正审查每项成本的必要性。例如，宣传费、业务招待费、员工培训费等可以用零基础预算编制。

 

固定预算适用于业务量基本不变的情况，因此与业务量关系不大的企业日常管理费用项目可采用办公费、物业费、折旧费等固定预算方式。

 

灵活预算相对于固定预算，适用于与业务量密切相关、随业务量水平不断变化的成本项目，如客户服务费、运输费、差旅费等。

 

项目预算法是指一些需要提供长期服务的公司，如项目建设，需要根据项目实际情况编制的预算。预算时间框架是项目期限，也适用于以软件项目开发为主的北斗信息公司。考虑到北斗信息公司软件开发的实际情况，可以根据以下两个维度收集和分析历史数据，制定合理可靠的项目预算计划：

 

(1)根据项目类型和规模

 

北斗信息公司现有的项目类型主要包括软件开发项目、推广实施项目、系统集成项目、R&D项目等项目成本。不同项目的性质和规模不同，项目组的人员构成和开发效率也不同。在对现有历史数据进行分析统计的基础A上，对不同类型的项目进行差异化的项目预算编制，制定不同的标准。同时，由于北斗信息公司业务繁忙，部分软件开发项目外包时也可以采用这种预算编制维度，从而编制合理的外包成本预算。

 

(2)按工程阶段进行

 

北斗信息公司现在为“代码开发、软件设计、推广实施、系统测试、系统集成、需求分析”等六个环节设定了不同水平的日均工资，即计划劳动力成本标准，但各环节的生产效率不同，应设置不同的生产率标准，以获得更准确的项目预算。

 

综上所述，项目预算编制标准应包括项目类型和项目阶段的生产率标准和财务成本标准体系，然后根据项目的具体情况和详细的业务计划确定单个项目的预算计划。当需求变化等问题引起的预期成本变化也应真实反映在项目预算中，以确保预算计划与实际成本的可比性。