调整“未确认融资费用”科目的意义

调整“未确认融资费用”科目的意义

 

与2001年和2006年的会计准则相比，“未确认融资费用”的学科性质已经从资产转变为负债。如此重大调整的根本原因在于其独特的学科性质和一定的复杂性。单独作为一级学科，很难合理分类其属性，并将其调整为“固定资产”――未确认融资费用的科目将有更强的解释力。

 

首先，由于“未确认融资费用”学科性质的复杂性，即既有资产性质，又有负债性质，学科名称也类似于成本学科，因此作为一级学科难以分类，作为与“固定资产”学科密切相关的二级学科，不仅可以明确学科之间的联系，还可以避免学科名称和学科属性给会计人员带来理解困惑。

 

其次，在2006年的会计准则中，“未确认融资费用”被认为是“长期应付款”的备用科目。然而，由于其在发生和转移方面与普通备用科目有很大的不同，这种设置具有一定的不科学性，因此可以通过将“未确认融资费用”科目调整为“固定资产”的二级科目来解决业务运营难点。初始确认时，根据其经济实质，将融资租赁的固定资产分为固定资产本身和未确认融资费用两部分，符合未来固定资产的经济流出也分为两部分（因为价值折旧的经济流出和支付融资租赁产生的经济流出）。

 

最后，在会计操作中，如果能以一种模式处理多个类似的问题，将大大降低财务处理的复杂性，增加会计和财务信息的可读性。参照金融资产销售利息调整摊销处理理念，提高金融租赁业务“未确认融资费用”科目处理，反映了财务处理方法的一致性。正确运用思路解决类似问题，可以使初学者更好地理解，使实际会计人员更好地操作，促进会计信息处理的简化。

 

2006年的标准过于原则化，在实际操作过程中存在一定的漏洞。虽然以原则为导向的会计准则可以通过“组织创新”减少企业、“交易设计”避免标准的可能性，但原则导向难以确保企业有足够的职业道德和成熟的职业判断能力，自觉遵守标准背后隐藏的“真实和公平”概念，原则导向标准固有的模糊性已成为企业经营利润的有利手段。特别是在会计人员素质低、法制不完善的发展中国家，原则导向的会计准则更难发展。建议准确规范我国现行融资租赁标准的相关处理，确保会计准则的可操作性与使用过程的一致性，实现原则导向和规则导向的最佳平衡。就像美国会计学会一样（AAA）会长彼德?威尔逊（G. Peter Wilson）所说：原则和规则都需要，关键问题是确定原则和规则应该占多大比例，以及如何实现两者之间的平衡。