注册会计师审计费的构成及其主要影响因素

注册会计师审计费的构成及其主要影响因素

 

美国注册会计师的审计费一般由三部分组成。一是产品成本，即执行必要的审计程序和出具审计报告所需的成本；二是预期损失成本，包括诉讼损失和恢复声誉的潜在成本；三是会计公司的正常利润。影响审计费用的主要因素如下：

 

（1）影响产品成本的因素

 

产品成本的数量取决于客户的特点，一般取决于客户的规模、业务的性质和复杂性、整体财务状况和内部控制的强度。对于较小的会计公司，产品成本受客户特征的影响大于财务资源雄厚的大型会计公司。

 

1.客户的规模。衡量客户规模的指标一般为总收入和总资产。客户规模越大，经济业务和会计事项越多，固有风险和控制风险水平越高，相应注册会计师需要扩大审计测试范围，增加审计时间；注册会计师面临的审计调整越多，客户规模越大，审计费用越高。

 

2.整体财务状况。财务状况越差，审计证据就越多，审计测试的范围就越大，相应地需要更多的时间和成本。此外，财务状况较差的客户更有可能粉饰财务报表，提供虚假的会计信息，这将增加审计的难度，审计成本也会更高。

 

3.内部控制的强度。注册会计师审计是基于内部控制评价的抽样审计。完善的内部控制体系可以降低注册会计师评价的控制风险，降低实质性测试的程序和范围，减少审计时间，降低审计成本。此外，强大的内部控制本身也有助于注册会计师提高工作效率，降低审计成本。

 

（2）影响预期损失费用的因素

 

预期损失费用随着诉讼风险的增加而增加。衡量预期损失费用的指标一般是基于客户是否为上市公司，以及一些财务比例。注册会计师一般通过了解客户的资产结构、销售增长率、市场公允价值和股价变动率来判断诉讼风险，并估计预期损失。客户的整体财务状况越差，注册会计师承担的诉讼风险越大，向客户要求的或诉讼保证金越高。一般来说，“五”会计公司的预期诉讼损失和恢复声誉的潜在成本大于较小的会计公司。由于小型会计公司的赔偿能力较差，而大型会计公司有“深口袋”，在同等条件下，审计客户、投资者、债权人等利益相关者更有可能只对大型会计公司提起诉讼，因此大型会计公司的收费较高。

 

（3）审计市场竞争的强弱

 

审计市场存在不同类型的竞争，如会计公司与客户供求之间的竞争、会计公司之间的竞争。

 

1.如果会计公司之间竞争激烈，整体审计费就会降低。例如，玛尔证明，从1974年到1977年，美国会计市场的审计费每年下降1.365%，从1977年到1981年，审计费每年下降3.908%。正是激烈的市场竞争使审计费整体大幅下降。

 

2.如果会计市场需求旺盛，整体审计费会增加。例如，每年11月至次年3月是注册会计师年度报告审计的“繁忙季节”。此时，审计市场需求旺盛，审计费普遍高于正常时期。

 

3.供需之间的竞争使审计费趋于平衡。虽然“五”会计公司实力雄厚，能够提供高质量的审计服务，但由于竞争性审计市场的存在，没有明确的证据证明“五”会计公司的收费高于其他会计公司。帕尔姆罗斯应用基于销售的两点统计方法对商业上市公司进行实证研究，但没有发现会计公司越大，审计成本越高。

 

此外，影响审计费用的因素还包括会计公司提供非审计服务对审计费用的影响、委托人财务主管的任期、签署保留意见的审计报告对审计费用的影响、委托人聘请注册会计师的具体目的的影响等。