非审计服务对审计费的影响

非审计服务对审计费的影响

 

自20世纪80年代中后期以来，美国会计理论界开始讨论非审计服务对审计费的影响。

 

(一)审计费增加

 

萨缪尼克认为，当客户同时向同一会计公司购买审计和非审计服务时，审计费与非审计服务费呈正相关，同时向同一会计公司购买两种服务的客户支付的审计费明显高于只购买审计服务的客户支付的审计费。帕尔姆罗斯还发现，客户在向不同的会计公司购买两种服务时也支付了更高的审计费。这两项研究表明，只要客户同时购买审计和非审计服务，他们就会支付更高的审计费。但美国会计理论界对其原因的分析以及是否损害了注册会计师的独立性存在分歧。

 

（2）审计费增加的原因及其对独立性的影响

 

一种观点认为，当客户同时向同一会计公司购买审计和非审计服务时，提供非审计服务所获得的知识可能会“溢出”到审计产品中，从而节省审计成本，提高审计产品的效率。会计公司可以相应地提供价格折扣。为什么客户愿意支付更高的审计费用？可能的原因是：（1）审计服务中获得的知识“溢出”到非审计服务，可以使会计公司更好地为客户提供非审计服务，客户愿意支付更高的审计费用；（2）同时购买两种服务，使会计公司与客户建立良好的工作关系，客户试图继续维持这种关系；（3）客户试图通过支付更高的审计费用来购买会计原则。由于与注册会计师独立性有关的客观性和公正性，往往无法直接观察和测试，在利益动机的驱使下，注册会计师可能会做出不恰当的让步。持有这种观点的学者认为，审计费用的增加会损害注册会计师的独立性。

 

另一种观点是，对于不同时提供审计和非审计服务的会计公司来说，不可能在审计服务中溢出知识，也不可能产生客户与会计公司之间的经济联系，因此不可能损害注册会计师的独立性。对于同时提供审计和非审计服务的会计公司来说，更高的审计费可能是因为非审计服务可以提供审计线索，这使得注册会计师需要更多的努力来审计同时购买两种服务的客户。戴维斯等实证研究表明，虽然同时购买非审计服务的客户支付了更高的审计费，但它与注册会计师的额外审计努力有关。在这项研究中，衡量审计努力的指标是加权和非加权的审计时间。其研究不支持“知识溢出”来提高审计产品的效率，导致注册会计师在客观公正上做出让步，影响其独立性。

 

但注册会计师的努力是否带来了高审计费，还是“知识溢出”产生的高审计费，导致了注册会计师的额外努力，仍然是一个值得讨论的问题。目前，我国会计理论界仅限于标准化研究，实证研究很少，无法确定注册会计师的独立性是否受到损害。从美国会计理论界对这一问题的实证研究来看，结论并没有一致地证明注册会计师的独立性受到了损害。因此，目前更好的选择应该是维持现状，继续进行理论研究，特别是加强实证研究。