审计风险产生的原因

随着我国市场经济的逐步发展和资本市场的逐步完善，相应的市场经营风险不断增加，审计风险问题也越来越突出。然而，我国会计师事务所普遍存在内部风险控制体系薄弱、管理体系不完善、注册会计师业务能力差、审计程序和方法简单等问题。大多数会计师事务所并没有真正建立适应自己的风险控制体系，这大大增加了会计师事务所的审计风险。本文从审计风险的特点入手，分析了会计师事务所审计风险形成的内外原因，并以LAD会计师事务所为例，探讨了会计师事务所控制其审计风险的有效措施。

 

一、审计风险

 

审计风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师发布不当审计意见的概率。审计风险取决于重大错报风险和检测风险。重大错报风险是指审计前财务报表存在重大错报的概率，包括财务报表水平的重大错报风险和认定水平的重大错报风险。检查风险是指某一认定存在错报，单独或与其他错报相连的错报很重要，但注册会计师未能发现错报的概率。检查风险取决于审计编程设计的合理性和有效性。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定水平的重大错报风险评估结果呈反向关系。重大错报风险评估越高，可接受的检查风险越小；重大错报风险评估越小，可接受的检查风险越高。由于重大错报风险基本上是不可控的审计风险，注册会计师通常通过检测其内部控制的有效性来判断这部分风险。对于可以控制检查风险的注册会计师，通常通过了解被审计单位及其环境以及实施必要的实质性测试程序来判断[1].

 

二、审计风险产生的原因

 

审计风险的原因大致可以分为外部和内部两个方面。

 

2.1、外部原因

 

（1）不断变化的法律环境市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越频繁，使用审计服务的人就越多。除中国证监会、国有资产监督管理委员会等政府部门外，还有投资者、债务人，甚至潜在投资者、债务人等信息需求方[2].因此，注册会计师还有责任为国家有关部门和公众提供准确的审计信息，维护国家和公众的利益。但是，如果内部审计人员违约、调查，甚至与被审计公司欺诈，损害中国、委托人、受托人或其他第三方的利益，那么上述任何一方都可以依法追究注册会计师的法律责任。

 

（2）被审计公司环境的复杂性和多样性在经营规模和经营范围上越来越复杂。审计范围超出传统审计范围，不仅要研究和评价被审计公司内部控制的改进程度和经营效果，还要报告企业未来的可持续经营能力[3].被审计公司在这些方面的多样性间接增加了会计师事务所和注册会计师的审计风险。

 

（3）由于信息不对称，部分经营者为了寻求高利润或避免纳税，故意欺诈、虚假报告业绩，导致财务信息严重扭曲。被审计公司主观提供虚假财务信息时，业务处理隐蔽性强，增加了注册会计师事务所的审计风险。社会各级对审计报告的依赖和信任程度越来越高，审计意见将被更多的经济实体使用，会计师事务所作为审计意见提供者的审计风险也将增加。

 

2.2、内部原因

 

（1）内部审计人员的经验和能力相对有限，使审计完成任务的能力难以满足社会的全部期望，或使社会与审计行业的内容和要求不一致，增加了项目的审计风险。

 

（2）审计程序和方法的不完整性现代审计非常重视降低审计成本。在审计方法的应用中，注册会计师应在一定程度上减少审计验证的总数，以节省审计成本，但这将增加审计风险。

 

（3）内部审计人员职业道德较低，会计师事务所内部制度不完善。由于各种原因，注册会计师的职业道德并不是我们所期望的，但有时会导致审计风险。许多会计师事务所没有设立风险控制机构或评估机构，或者没有具体实施，而是盲目接受高审计风险用户的经济收入，审计风险失控[5].