盈余管理的方向及其对审计检查风险的影响

盈余管理的方向及其对审计检查风险的影响

 

近年来，越来越多的上市公司通过盈余管理行为粉饰其会计报表。企业进行盈余管理的动机有很多：管理者可以选择不同的方式进行盈余管理，以达到股东的绩效考核标准，以获得更多的报酬；在不改变企业价值的情况下，公司可以通过盈余管理跨年转移利润，从而达到避税的目的；为了满足上市条件，IPO企业可以通过盈余管理包装财务报告，达到获得更高上市价格、筹集更多资金、提升公司价值的目的。不同的盈余管理动机使上市企业选择不同的盈余管理方向。企业盈余管理的主要方向有：（1）通过改变会计制度和会计估计，影响本期及以后的会计利润；（2）对应计项目的不当确定和实际盈余管理，粉饰会计报表；（3）以不公平的价格调整本期会计利润。

 

1. 会计制度和会计估计的变更

 

中国会计准则规定：为了方便反映财务状况和业务成果，公司可以选择改变会计制度和会计估计，为盈余管理提供了更大的空间，加上中国会计准则没有为企业会计制度的“再选择”设定更高的“门槛”，公司获得额外收入成本较低，公司随意改变会计制度和会计估计盈余管理的可能性大大提高。上市企业主要通过以下方法实现变更会计制度和会计估计的目的：（1）选择不同的库存计价方法。存货计价方法有很多种，不同的存货计价方法对公司利润和期末存货价值有不同的影响。（2）变更固定资产折旧政策。固定资产折旧方法的选择、折旧年限的确定、停止折旧时间的确定都直接影响到公司本期和未来的收入。(3)权益法和成本法的选择。上市企业权益法和成本法的选择和应用，可以控制分公司对合并报表的影响。当子公司原有利润时，权益法的选择将属于上市企业的部分收入与会计报表合并；当子公司原经营亏损时，找理由改用成本法，消除分公司亏损，调整上市公司利润。

 

2. 应计项目及真实盈余管理

 

我国现行会计是以权责发生制为核心的应计制会计。虽然收入和成本比例的问题得到了很好的解决，但有很多项目需要分摊。随着现代企业经营环境不确定性的增加，确定应计项目的难度越来越大，弹性也越来越大，为盈余管理提供了更广阔的空间。企业通过提前或推迟确认收入和递延确定成本来增加或减少当期利润。但由于应计盈余管理受到企业会计弹性和外部监管的极大限制，主要通过应计项目的逆转影响企业未来业绩，越来越多的上市企业开始采用真正的盈余管理来操纵会计利润。真正的盈余管理是指企业通过实际的商业活动来控制利润，从而达到提高或减少利润的目的，主要通过日常的商业活动、投资活动和融资活动来控制利润，从而误导利益相关者，使其相信公司通过正常的商业活动实现利润目标。

 

由于应计盈余管理和真实盈余管理具有很强的秘密性，特别是真实盈余管理，很容易被忽视。应计盈余管理和真实盈余管理都会影响上市公司会计报表的信息质量，误导信息用户的经济决策，使注册会计师在审计过程中面临巨大挑战，相应增加审计检查的风险。

 

注册会计师在审计盈余管理时，必须明确区分应计盈余管理与实际盈余管理的差异效应。应计盈余管理不影响企业的现金流，而实际活动的控制会导致实际现金流的变化。注册会计师应对应计账户的整体和重要的单个应计账户实施分析审查程序，计算各种相关财务指标，并与历史能力和同一行业水平进行比较，分析异常变化，归根结底。由于真实盈余管理活动的不可观察性，其具体表现是一种特定的市场行为，在审计过程中，注册会计师应分析判断市场行为是否真实合理。注册会计师应根据不同行业估计公司年度正常经营活动的现金流、生产成本和成本，然后与公司年度的实际数据进行比较。两者之间的差异可以显示企业实际盈余管理的程度。

 

3. 关联交易

 

企业会计准则第36号―《关联方披露》规定，关联交易是指关联方之间的资源或责任转移，无论价格是否收取，如关联方之间的购销业务、代理和租赁。由于关联方之间存在控制或利益关系，往往以不公平的价格进行交易，为财务会计工作带来了盈余管理空间。企业与关联方以低于或高于正常交易的价格进行交易，以达到减少或增加企业收入的目的。由于关联交易的隐蔽性和交易方式的多样化，许多公司利用关联交易来调整利润。

 

相关交易也很隐秘，不易被发现。在注册会计师审计过程中，为降低审计检查风险，应检查上市企业的相关合同或协议，识别超过正常经营过程的重大相关交易。