审计业务协议审计实践中存在的问题

一、引言

 

2010年11月1日，《中国注册会计师审计准则》第111号――《审计业务协议条款协议》的应用指南由中国注册会计师协会修订。第二条规定，注册会计师和管理层必须在审计公司控制的范围内达成协议。第九条规定，注册会计师应当就审计业务协议条款与管理层或者管理层（如适用）达成协议。本准则的规定可以理解为管理层聘请会计师事务所审计管理层编制的财务报表。注册会计师还会保持自己的独立性吗？它会影响审计报告的发布吗？进一步影响其审计质量吗？影响财务报表用户对财务信息的应用？作者质疑这一点。本文对2010年11月1日审计业务协议条款的标准存在一些问题，并提出了自己的一些对策。

 

二、本文背景

 

《中国注册会计师审计准则》第111号――审计业务协议自2007年1月1日起实施。第三条规定，审计业务协议是指会计师事务所与被审计公司签订的书面协议，记录和确定委托与委托关系、审计目标和范围、双方责任和报告格式。第四条规定，注册会计师应当在审计业务开始前与被审计公司就审计业务协议条款达成协议，并签订审计业务协议，防止双方对审计业务的认知不同。被审计公司不是委托人的，注册会计师应当在签订审计业务协议前与委托人、被审计公司充分沟通审计业务协议的有关规定，并达成协议。

 

2010年11月1日，《中国注册会计师审计准则》第111号――中国注册会计师协会修订了《审计业务协议条款协议》的应用指南。第二条规定，注册会计师和管理层必须在审计公司控制的范围内达成协议。第九条规定，注册会计师应当就审计业务协议条款与管理层或者管理层（如适用）达成协议。

 

龙小海等（2006）认为注册会计聘用权配置有两种状态：

 

A状态：会计报告用户（投资者、股东大会等）有权选择和聘请注册会计师，会计报告用户（委托人）本能地有追求真实审计报告的动机。在这样的就业权下，会计报告用户显然会利用自己的就业权，选择符合自己利益的独立注册会计师。

 

B状态：会计报告用户（投资者、小股东、政府、公众等）无权聘用审计注册会计师，转让给会计报告提供者（经理、大股东、企业等）。；机会主义会计报告提供者（经理、大股东、企业等。）通常没有追求真实审计的原始动机，相反，它追求聘用符合其机会主义倾向的注册会计师。因此，会计报告提供者显然会利用其就业权利来影响注册会计师的独立性。

 

三、审计业务协议审计实践中存在的问题

 

通过设立SPE，安然公司通过关联交易将有问题的资产出售给SPE，进而钻出法律漏洞。这些问题也是由审计问题引起的。安然事件的原因是选择注册会计师的控制权从股东大会落到管理层手中，导致管理者自我监督问题，影响注册会计师的独立性，导致注册会计师出具错误的审计报告。注册会计师未能及时阻止安然公司的错误，最终导致安然公司破产。这一事件反映了B的状态，严重影响了注册会计师的独立性。

 

根据上述标准，审计业务协议由审计公司管理层和会计师事务所签署。简单地说，管理层雇佣会计师事务所审计管理层编制的财务报表显然不能保持完全独立，影响注册会计师出具审计报告的类型，从而影响审计质量。所以这也导致了一系列的问题。

 

第一个问题是授权委托问题影响了注册会计师的独立性。作为受托人，管理层应筛选会计师事务所，管理层将根据自己的需要选择会计师事务所。此外，管理层有权决定是否与会计师事务所签订合同，因为这将影响注册会计师的独立性。例如，如果管理层编制的财务报告存在欺诈和错误报告，他更倾向于选择与审计费低、审计质量差的会计师事务所签订审计业务协议，而不是与审计费高、审计质量高的公司签订合同。这将降低注册会计师对审计单位的审计标准，并出具不合理的审计报告。

 

第二个问题是，为什么不与会计师事务所签订合同呢？在当代社会，大型上市企业和大量股东导致股东不可能直接与会计师事务所签订合同。

 

四、审计业务协议中出现问题的解决办法

 

问题是由授权委托问题引起的，所以只要授权委托问题被删除，上述问题就可以得到解决。然而，很难完全消除授权委托问题，只能进一步减少。

 

首先，股东可以委托代表股东信誉良好的第三方独立机构与会计师事务所签订合同，然后由公司审计被审计公司，大大降低授权问题，提高注册会计师的独立性，提高审计质量。

 

其次，第三方独立机构可以是经济实力较强的保险公司、信托机构或商业银行，也可以不是现有机构，而是专门设立一类主要从事这项工作的企业。

 

最后，虽然这种解决方案可以减少上述授权问题，但会形成新的代理问题，即股东与第三方独立机构之间的代理问题。因此，我们应该学会衡量利弊，尽量减少不良影响。

 

综上所述，目的是将配备状态B转化为配备状态A，从而增强注册会计师的独立性。通过上述方法，可以大大降低授权委托问题，增强注册会计师的独立性，提高审计质量。

 

五、思考

 

虽然上述方法可以提高注册会计师的独立性和审计质量。然而，理论上仍存在一些缺陷。

 

1、第三方独立机构要求的费用将增加公司成本，第三方独立机构因代理问题损害股东，从而降低注册会计师的独立性和审计质量。

 

2、在实施过程中会遇到各种困难。例如，第三方独立机构的收费标准需要股东与第三方机构之间的博弈。如果成本过高，会干扰该方法的实施，审计公司管理层会贿赂第三方独立机构，从而降低注册会计师的独立性和审计质量。

 

由于第三方独立机构的文献较少，我们不能很好地深入分析问题，提出一些好的观点。本文的一些观点只是我们自己的一些想法，这些想法还不够完美，需要在以后的研究中继续改进。

 

总之，本文认为审计业务协议审计准则存在一些问题，可能影响注册会计师的独立性，希望审计准则能制定一些约束条件，提高注册会计师的独立性，提高审计质量，为财务报表用户提供真实可靠的信息，做出正确的投资决策。