如何提高中国会计师事务所的竞争力？

一、引言

 

如何提高中国会计师事务所的竞争力？这不仅关系到中国会计师事务所的竞争力，也关系到中国金融市场能否健康发展，中国公司能否顺利“走出去”。2007年5月，中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》。根据这一“意见”，不难看出，中国会计师事务所已经成为中国经济发展和护送全球公司的重要制度安排。

 

如何提高中国会计师事务所的竞争力？国内相关会计师事务所的经营效率从公司经营的角度进行了文献分析，分析了中国当地公司是否与国际公司相比具有竞争力。然而，审计验证业务是会计师事务所的核心业务。分析会计师事务所审计活动的投入产出效率具有重要意义。会计师事务所的竞争优势应体现在确保审计质量的同时，实现资源配置的最优化。本文采用包络分析方法（DEA）评价中国会计师事务所审计资源的投入产出效率。

 

本文的奉献精神：（1）与国内文献相比，采用更合适的投入产出指标来分析审计活动的效率，为中国公司的发展和成长提供证据，以及会计师事务所了解自身效率，提高资源投入和质量控制体系。（2）采用Malmquist生产率指数法，纵向分析会计师事务所的发展趋势，根据分析结果找出会计师事务所效率低下的原因。

 

二、相关研究文献综述

 

Dopuch et al.（2003）研究样本为1989年“六大”事务所实施的247项财务报表审计活动。测试结果表明，审计过程中的劳动力投入和成本完全有效。Schelleman和Maijoor(2001)选取“六大”事务所之一实施的114项财务报表审计活动作为研究样本，测试结果和Dopuch et AL的结果基本相同。Kim et al.(2006)韩国2001～2002年，“四大”和“非四大”实施的697项审计活动是研究样本，得出了韩国会计师事务所生产投入效率低下的观点。

 

目前，我国已有相关研究。徐汉友等（2008）的研究结果表明，中国当地会计师事务所具有一定的发展前景，与国际会计师事务所相比具有竞争力。曹强等（2008）的研究结果表明，中国事务所的整体审计和生产效率较高。

 

许汉友等(2008)使用的是Banker et al（2005）该方法讨论了整个公司的运营效率，不仅包括审计验证服务，还包括非审计服务。用审计收入代替审计投资是不合理的。审计产出利用企业规模、企业复杂性和公司风险，不是审计师投资人力资源就能改变和创造的产出。本文利用审计活动中的现场审计时间来看待审计生产活动的效率，具有更合理的依据。此外，审计验证业务是会计师事务所的核心业务。研究审计活动的效率对提高公司的竞争力和当地公司的能力具有现实意义。