流动资产实质性测试

流动资产实质性测试

 

(一)函证银行存款

 

函证银行存款可以检查银行存款的所有权，确认银行对账单中列出的金额是否正确。虽然银行对账单是外部凭证，但由于内部审计人员获得的对账单是由公司提供的，其可靠性有所下降。函证获得的审计证据来自第三方，因此获得的审计证据的稳定性较高。实践中，注册会计师应积极函证每个银行存款账户，包括零余额账户和近期注销账户。具体操作如下：

 

打开“实质性程序工作底稿”―“流动资产”―“银行存款明细表”―“右击”―“放进函证”―“银行查证函”―“进入D审计主页”―“询证函”―“银行查证函”―“输入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。

 

打印盖章生成的询价函，由注册会计师亲自发送。回复应直接发送给会计师事务所，注册会计师分析调整回复结果，编制函结果调整表和函结果明细表。

 

（2）将银行对账单与银行存款日核对，编制调整记录

 

2015年1月4日获得银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西分行高新技术分行余额398149.24元，交通银行太原分行高新技术分行余额1116845.82元，中国建设银行山西分行高新技术分行余额750.83元。企业提供的银行日会计显示：中国工商银行山西分行高新技术分行余额522923.74元，交通银行太原分行高新技术分行余额992071.32元，中国建设银行山西分行高新技术分行余额750.83元。

 

分析：在本案中，中国工商银行与中国建设银行的核查不一致。因此，内部审计人员应详细核对账户，结果如表1和表2所示。显然，造成这一错误的原因是银行或公司有一方会计错误，原始凭证结论，企业会计错误。因此，应进行审计调整。调整步骤如下：

 

进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：

 

借：银行存款＼中国工商银行太原高新区支行 18010.5

 

贷款：银行存款＼交通银行太原支行高新分公司 18010.5

 

借：银行存款＼交通银行太原支行高新分公司 142，785.00

 

贷款：银行存款＼中国工商银行太原高新区支行 142，785.00

 

调整后，工行日做账余额为：522923.74 785.00=398149.242；

 

交通银行日做账余额为：992071.32 142785-18010.5=116845.82。调整后，日会计与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后可确认余额。

 

（3）监管库存现金，编制库存现金监管表

 

2014年12月31日，库存现金账面余额为1516.95。2015年1月8日，南宁骏业流动资产监管结果为2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。

 

2015年1月7日底，账面余额为2000元，未入账收入为1000元，未入账费用为383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，费用400元。库存现金监管表填写如表3所示。

 

分析：一般库存现金监管在负债表日后进行。监管结果只能确认审计日库存现金余额是否正确。为确认报表日余额是否正确，应进行可追溯性调整。应用公式如下：报表日库存现金应有余额报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金支付总额=盘点日（审计日）账户应有额度。从而计算报表日库存现金余额=盘点日（审计日）账户应有额度报表日至审计日库存现金支付总额——报表日至审计日库存现金收入总额。检查报表日计算的库存现金应有余额和报表日账面余额，确定库存现金账面余额是否正确。本案中，报表日库存现金应有余额等于账面余额1516.95，得出结论，审计后无调整事项，可确认余额。

 

（四）检查大额现金收支情况，编制大额现金收支检查表

 

为了反映成本与效益相结合的原则，在实践中，很难将所有库存现金纳入审计范围，因此需要提取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：

 

进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽证”―“科目号1001”―“抽样方案流动资产―大额现金收支检查表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“储存”

 

在抽样方法中，涉及随机抽样、系统抽样、分层抽样等。随机抽样是指从整个小组中完全随机抽样，无需任何分组。系统抽样是指在取样前对凭证目录进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算取样间隔，系统按照从上升到下的顺序抽取样本。例如，样本总数为12，抽样样本数为4，样本间隔=样本总数/抽样样本数，即样本间隔为3，分别为1-3、4-6、7-9、10-12，然后从1-3、4-6、7-9、10-12中抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指按间隔划分样本，然后从每个间隔中抽取一定数量的样本。例如，间隔可分为1万元、1万元、1万元、1万元、5万元。

 

取样后，打开大量现金收支检查表，详细检查提取的样品。验证的主要内容包括：①原始凭证是否齐全；②会计凭证是否与原始凭证一致；③会计处理是否正确；④是否记录在适当的会计年度；⑤是否经过授权审批。检查审计结论，是否能确认库存现金余额。

 

（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查表

 

在D审计环境下，银行存款收支检查表的抽取方法相当于大额现金收支检查表。

 

在银行存款收支检查中，核查的重点是是否有异常收支。在南宁骏业审计中，内部审计人员发现，2014年4月6日，中国工商银行对账单收取7.5万元，2014年4月30日支付7.5万元；2014年12月21日，中国交通银行对账单收取8万元，2014年12月30日，中国交通银行对账单支付8万元。一收一付没有反映在银行日的会计中。通过内部审计人员的进一步核实，证实企业存在租赁贷款银行账户的问题。

 

（6）检查银行存款截至情况，编制银行存款截至测试表

 

进入D审计软件界面，选择截止日期前后的天数和金额，点击“加载项”―“生成”。检测结果，确定银行存款是否记录在正确的会计年度，是否存在跨期存款（见表4）。