利用大数据改进审计方法

在实质性程序阶段，利用大数据改进审计方法

 

（1）以详细审计和整体审计取代抽样审计

 

从世界审计史的发展来看，在审计发展的早期阶段――19世纪末以前，大多数审计人员使用详细的审计技术逐一审查财务信息或其他记录。当时，企业规模小，经济业务不是很复杂，审计人员有能力做到这一点。然而，随着社会生产力的发展，企业规模越来越大，经营活动越来越复杂，会计记录翻了一番，导致审计人员无论从专业能力、时间、成本来看，都不能继续使用详细的审计。[3]在这种情况下，抽样审计出现在历史时刻，并逐渐取代了详细的审计。然而，无论抽样方法设计多么科学，抽样审计始终是对部分样本的审查，是整体的部分猜测，只能提供合理的保证；即使是部分概括，审计失败，这样的情况也并不少见。可以说，抽样审计是在经济和技术发展水平的限制下的一种无助行为。

 

如今，随着社会经济和科技的高度发展，“互联网+”、云计算和大数据技术相继出现，深刻地改变了人们的思维和做事方式。随着大数据技术的出现和审计科学的发展，审计师可以快速获取、分析和审查大型跨国商业帝国的大量财务和非财务数据，具备详细审计的技术和物质条件。利用大数据技术进行详细审计，检查所有样本，显然可以避免抽样审计的缺点，使所有异常记录无处藏身，对保证审计质量和避免审计风险起着重要甚至革命性的作用。

 

(2)仰之弥高的“大数据”，如何“进入我的网络”、为我所用

 

只有创新电子审计技术，充分利用互联网、云计算等信息处理技术，开发和完善审计软件、数据分析软件等辅助工具，才能促进大数据审计技术的实施。大数据是经济和技术发展的产物，其应用也必须以电子技术和信息处理技术为支持和基础。越来越多的企业采用财务会计软件、ERP管理系统和SAP管理系统，企业信息生成越来越电子化、自动化和数据化。这就要求注册会计师审计也要适应这一变化，充分利用电子、信息等技术手段，实现审计数据采集、分析和处理的自动化和智能化，提高审计手段的技术含量。

 

在手工会计时代，财务数据的收集和各种审计明细表的填写消耗了注册会计师大量宝贵的时间，通常需要半天甚至一天的时间来填写更复杂的表格。企业使用财务软件进行电算化后，注册会计师可以在各种审计软件的帮助下完成一年甚至多年的财务数据收集，大大简化了审计工作流程，提高了审计工作效率。

 

现在，随着“互联网+”、云计算等信息处理技术的发展，“财务云”、随着“审计云”的出现，审计数据可以在技术上实现实时传输，审计模式也在从集中审计向分散审计和实时审计发展，必将促进审计从事后审计向事前审计和事中审计的发展，大大提高审计结果的及时性。数据采集的便捷性和实时性为大数据技术的应用创造了前提。但如果我们依靠人工分析和验证这些海量数据，无疑是“无法完成的任务”。这就要求创新电子审计技术，开发审计软件和“尖端数据分析工具”，以满足大数据审计的需要，配合注册会计师的人工分析和专业判断。大数据审计技术的应用可以解放复杂重复的“低级”工作，使审计人员能够将有限的时间和精力投入到更有价值的审计分析和专业判断中。这将大大提高注册会计师的审计能力和效率，解放和提高审计的“生产力”，促进外部审计领域的供给侧改革。