审计风险形成的客观原因

注册会计师只是独立于被审计企业的中介服务，不可能完全了解企业中存在的所有问题；此外，由于审计过程中对财务信息的合法性和公平性有一定的主观性；此外，由于注册会计师本身的职业道德和职业修养，很可能出现欺诈，因此审计风险无处不在。

 

（一）审计风险形成的客观原因

 

审计是社会经济发展到一定阶段的重要产物，审计风险是审计发展到一定阶段不可避免的产物。其存在有以下社会经济环境的原因。

 

1.法律环境的变化

 

本世纪是信息爆炸的时代。许多新的想法和行为影响了整个社会，法律的引入需要一定的时间。因此，法律与实际工作会产生一定的不匹配和不同步，给审计工作带来困难和风险。

 

2.现代审计的复杂性

 

随着企业体系的不断发展，经济业务内容的不断扩大，经济形式越来越多样化，现代审计工作的复杂性逐渐增加，审计工作的普遍性也增加，不确定性事件越来越多，因此审计风险也越来越大。例如，夏新电子的返利价格保证被输入到专业软件中，因此注册会计师在审计过程中需要查看系统的数据。

 

3.审计报告的影响增加

 

随着企业规模的不断扩大，企业相关利益相关者对企业的理解越来越依赖于企业财务报表的审计报告。人们对审计报告的质量要求越来越高，对审计报告的敏感性也越来越高，因此审计风险也随之增加。例如，科龙的分公司和子公司也需要注册会计师进行审计，这在很大程度上增加了审计工作的工作量。同时，公众和相关利益相关者不可能一直关注分公司和子公司，他们都是通过财务报表了解企业的。夏新电子公司前15份年度财务报表的调整引起了广泛关注。

 

4.审计期望差距的产生

 

过去，人们通常区分企业财务报表中的会计责任和审计责任。但现在人们逐渐增加了审计责任的范围，认为审计必须能够发现会计问题。因此，审计期望差距的出现使越来越多的人更加关注审计。审计本身的风险增加了。例如，夏新电子的应收票据明细披露不明确，后来出现了错误调整。公众谈论的更多的是为什么审计机构没有反映在审计报告中。

 

5.由审计企业内部控制

 

注册会计师审计只是对企业财务的第三方判断，很难理解企业内部欺诈行为。此外，内部控制的强弱也会直接影响审计工作的阻力。因此，如果被审计单位的内部控制较弱，审计风险就会增加。例如，科龙公司在关联方交易时大规模转移资金，夏新电子返利价格保证的计提和销售退货记录的会计科目，都是内部控制不完善造成的企业管理混乱。

 

（二）审计风险形成的主观原因

 

审计风险不仅是由外部环境引起的，而且最大的风险是注册会计师本身在审计过程中的疏忽或漏洞。

 

1.审计人员自身的专业素质和职业道德

 

审计的学科和实践要求审计人员，即注册会计师，作为独立于被审计单位的第三方，审查被审计单位的财务状况和经营成果，也要求审计人员具有较高的专业素质和职业道德，按照规定进行审计工作，有足够的经验进行判断。只有这样，审计风险才能降低。例如，为“空壳”公司进行验资审计的注册会计师张，未按照验资审计规定的程序进行审计，最终造成重大失实。德勒永华审计科龙公司时，审计抽样范围偏差，审计收入未按会计准则确认。夏新电子在会计科目“库存”―返回“审查时，在审查返利价格保险的计提时，没有专业的谨慎和怀疑。这给审计带来了巨大的风险。

 

2.采用的审计方法存在缺陷

 

现代审计通常强调审计成本与审计风险方向的匹配，即节约审计成本，尽可能降低审计风险。同时，还要求在各种审计活动达到保证效果的前提下，实现较高的审计效率。注册会计师在审计过程中很容易区分重点审计项目，宁愿承担一定的风险，也不愿忽视一些认为不必要的审计项目。此外，注册会计师在审计过程中采用的审计程序是合理的，但实际上是不合理的、不充分的。所有这些都造成了审计风险。例如，在“空壳”公司注册验资案例中，注册会计师张某在审核现金支付单时未按程序向银行提出核实，在审核过程中直接忽略了审核工作，并加盖了审核人员的名章。德勒永华在审核科龙各期存货和主营业务成本时，只通过数据计算，没有实地盘点。当天健所计提夏新电子返利价格保证是否足额时，忽视返利价格保证的特点所采取的外部数据收集和内部数据验证程序是不合理的，收集的证据也不足。这增加了审计风险。