库存的特点及其监督审计的重要性

与存货监管有关的审计目标包括存在性、完整性和所有权。审计人员需要通过监管获得充分、适当的审计证据，确保被审计单位记录的存货真实、准确，确保企业不存在虚假存货等欺诈行为，确认存货属于被审计单位的资产，具有合法性。可以看出，存货监管是审计的核心程序，需要注意。

 

一、库存的特点及其监督审计的重要性

 

（1）库存的特点

 

库存是指企业在日常活动中持有成品或商品，在生产过程中，在生产过程中或提供劳动过程中消耗的材料和材料。库存的主要特点是：（1）流动性相对较强，周转速度相对较快。（2）种类复杂，项目多样，往往以多种形式存在，存在形式不固定，正在发生变化。（3）从原材料采购到使用，再到成品销售，虽然库存不断流动，但有规律的变化。

 

（2）库存监管审计的重要性

 

库存是制造企业生产经营过程中的重要资产，是企业生产和再生产的基础。库存往往成为被审计单位粉饰报表的重要项目，通过欺诈资产增加收入。由于库存与四个周期有关，如果库存错误，不仅会导致更大的审计风险，而且会对企业的资产、成本和净利润产生更大的影响。库存监督是审计人员获得审计证据的重要途径之一，因此在完善内部控制体系的前提下，保证库存的质量和数量是库存审计的重点。

 

二、存货监督审计中存在的问题

 

（1）存货收发存控制不够

 

库存的内部控制目标要求企业建立健全的库存管理体系，确保库存取得、入库、收货、出库的严格控制。制造企业工艺复杂，库存种类繁多，大多处于产品加工状态，材料使用频繁，不能保证及时登录系统，部分未及时通知管理人员领取材料。在一些制造企业中，仓库管理员手动记录材料的收发情况，然后逐一记录到系统中。虽然这种繁琐的手工注册方法可以在一定程度上保证准确性，但存货的收发信息存在一定的滞后性。这将导致无法确定库存清单中数据的及时性，难以保证库存在库存监督审计中的准确性，存在一定的审计风险。库存原材料时，有未使用的原材料，仍放回未使用的原材料，导致原材料数量混淆，O法准确区分库存和收货情况。

 

（2）库存数量盘点不准确

 

在审计过程中，确认库存数量准确性的基本方法是监督磁盘。监督磁盘有两种方法可供选择，一种是通过账簿上的库存信息清点实物，另一种是通过查看实物和账面进行核对。但在实际工作中，由于部分审计单位委托审计时间过晚，审计过程中必须取代审计程序，在实际过程中，部分库存积累不规则，由于库存困难而被忽视；部分审计工作只是一种形式，只有库存的一小部分，替代程序更随意，不够严格。

 

在制造企业中，库存类型可能包括数百种不同类型，在不同的生产过程中，完成程度不同，库存库存方式更加多样化，包括外部单位库存、途中库存、委托加工、代销库存等。首先，存放在固定地点的库存容易监督磁盘，由于工艺复杂，每次使用后剩余情况不完全相同，存在不同形状、不同长度的库存，导致监督磁盘测量难度增加。为了降低成本，节省审计时间等原因，这部分库存的审计工作往往被省略。其次，对于途中库存、委托加工库存、委托代销库存和外部单位库存，由于库存地点分散，审计人员逐一到库存，会浪费大量时间，增加审计成本。此外，被审计单位不积极配合，故意隐瞒或虚假报告库存数据，导致库存数据不准确。这些都对审计证据的质量产生了一定的影响。

 

在制造企业中，很难确定性质复杂的库存监管数量。例如，原材料之一就是原材料。――圆管、H钢等形材，、角钢、矩形钢等材料，同一形材有多种不同的型号。企业一般按重量领取，每种形材的计算公式不同，涉及密度、周长、半径等不同变量。企业没有将公式输入计算机进行简单计算，而是通过手动计算，这无疑增加了审计工作的难度，审计人员将花费大量时间计算监管板数量下形材的重量。同时，一些通过面积和体积计量的库存也很难确认数量。在实际审计过程中，审计人员往往相信被审计单位工作人员提供的数据，而不是亲自进行证据收集计算。

 

（3）存货质量不能保证

 

库存的质量与资产是否得到了正确的反映有关。过时、变质或自然消耗造成的质量问题往往肉眼无法清楚地区分，由于缺乏相应的专业知识，无法做出合理的判断。在库存过程中，企业仍将这些库存与其他正常库存一起进行库存和定价，导致资产被高估。一些已经使用的实验用品，由于不符合实验要求等原因，不再使用，返回仓库积累。如果忽略了这些影响库存质量的因素，它们将直接影响资产价值的准确测量。

 

三、结论

 

在审计工作中，库存监督审计需要时间和人力，因此必须在监督工作前制定详细的监督计划，避免无用的工作，影响审计质量。同时，审计人员要有耐心，保持专业怀疑的态度，认真思考，认真负责。此外，审计人员应不断充实自己，为提高审计质量、确保审计证据的存在和完整性做出贡献。