审计准则制定水平调查

审计准则制定水平调查

 

对于我国目前审计准则制定水平的评价，近88%的人员选择准则实际水平接近实践，基本可以操作；关于审计失败案件频发的原因，本文设计的问卷选项如下：

 

可以再结合一组数据。财政部于2004年披露了第十一号会计信息质量检验公告。在中国证监会等部门的配合下，财政部重点检查了5家具有证券期货相关业务许可证（以下简称证券业资格）的会计师事务所和13家中小型会计师事务所的执业质量，并对55家相关企业的会计信息质量进行了抽查。检查发现，深圳中喜会计师事务所是一家只有16名注册会计师的合伙企业。其内部管理混乱，质量控制薄弱。2003年1月至2004年5月，共出具审计报告4098份，大量审计报告未履行必要的审计程序；浙江光大会计师事务所明知杭州萧山之江房地产有限公司存在虚增收入5536万元的问题，但未在审计报告中予以指示，导致企业骗取AAA级企业的信用水平；为了粉饰业绩，10家上市公司存在不同程度的会计信息质量问题。为其提供审计服务的会计师事务所在审计中存在审计程序不到位、审计证据收集不足等问题，特别是对于一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免持续亏损等问题，缺乏应有的专业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。

 

事实证明，注册会计师审计中的过失和恶意欺诈削弱了会计师事务所的内部质量控制，使得审计程序的执行不能有效到位，大量不真实的审计报告被出具，造成了不良的社会影响。调查显示，关于审计失败，业内认同注册会计师的过失或欺诈是我国审计失败的根本原因。但通过调查，注册会计师独立性难以维持，注册会计师职业道德、市场完善、政府干预、收费制度背景是国内审计面临的主要问题。其中，注册会计师独立性的维护和注册会计师职业道德的发挥受到市场完善、政府干预、收费主体和制度背景的影响。说明从技术角度看，审计准则可以基本操作，标准水平不先进。但在审计实践中，注册会计师执业过程根据我国的基本国情，面临着不利于审计准则高水平执行的问题。

 

其中，关于市场环境和政府部门给注册会计师带来的困难，本文设计的问卷选项是：85%的上市公司难以提高审计费，在一定程度上限制了严格审计程序的执行，88%的执业环境会在一定程度上干扰注册会计师审计意见的独立性；无上市公司审计资格公司选择这两个选项的比例分别为80%和86%。

 

调查结果显示，市场主体环境和政府部门给注册会计师带来的困难主要集中在收费问题和独立性的保证上。其中，由于中外公司的品牌优势和规模实力差距较大，上市公司向国内外会计师事务所支付的报酬差异较大，特别是当公司聘请知名国际公司时。例如，2002年中石化向国内外审计支付的费用分别为300万和5200万，相差十倍以上。就国内会计师事务所而言，中外合作机构的收费也高于国内会计师事务所；其次，执业机构缺乏信心，面临国内事务所行业的低价竞争。这样的制度只能是一个游戏过程。因此，只要事务所认为风险可以接受，就可以更多地考虑企业和自身的利益，这使得国内事务所为客户而战的行为限制了严格复杂审计程序的执行。一些政府管理部门或垄断行业经常利用自己的行政职能或垄断地位，以各种形式指定或伪装指定个别事务所，干扰审计的独立性。

 

关于国际审计准则趋同化贯穿的风险导向审计理念，本文对其作用进行了评价（基于无上市公司审计资格的公司对国际审计准则趋同化的态度，以下只针对具有上市公司审计资格的公司：96%的公司选择有利于降低审计风险，提供更适用的行为依据；95%的公司选择提高审计效率，增强会计信息的可信度；98%的公司选择发现和揭露管理层的财务欺诈；95%的公司选择给习惯了基本制度审计的当地公司带来了一些困难和挑战。

 

实践证明，如果审计实践仅基于传统的会计审计，就会有很大的缺陷。注册会计师往往不注意从宏观层面把握财务报表的重大错报风险，而是直接实施控制测试和实质性测试，容易导致审计失败。由于企业管理当局串通欺诈或超过内部控制，内部控制无效。注册会计师不将审计视角扩展到内部控制，如行业状况、监管环境、企业性质、目标、战略和相关业务风险，容易被欺骗和欺骗，无法发现内部控制失败造成的财务报表重大错报风险。

 

许多调查人员填写了补充栏中的“挑战”，集中在三个方面：一是当地公司的专业能力满足风险导向审计要求，进一步解决缺乏专业人员、缺乏风险导向审计经验等问题；其次，由于风险导向审计成本高，部分当地公司退出审计市场；三是基于我国当前的法律制度环境需要改善，使监管更加困难，可能导致会计师事务所的新道德风险。