如何实现会计程序公平？

如何实现会计程序公平？

 

笔者认为，为了保证会计程序的公平实现，会计领域乃至全社会都需要树立程序第一、价值中立、积极不作为、程序会计创建与应用的理念。

 

1.程序至上。要树立程序至上的观念，首先要回答，程序有价值吗？程序的价值在哪里？特别是程序是否具有独立于实体的价值？为了回答这些问题，笔者不妨借用美国著名哲学家、政治学家罗尔斯在他的心血之作《正义论》中对程序价值的论述。罗尔斯将程序正义分为三种：第一种是纯程序正义，这意味着程序之外没有独立的物理正义标准。比如赌博，除了赌博程序，没有独立的判断结果公平的标准。只要赌博程序公平，结果肯定是公平的。因此，在这种情况下，程序公正决定了实体公正。人们之所以愿意在很多情况下以“抽签”的方式做出某种决定，是因为它包含了借助程序公正来实现结果公正的简单正义观念。二是完全程序正义，是指程序之外还有独立的实体公正标准，但需要设置公平的程序来保证实体的公正。比如切蛋糕就是通过设置“切蛋糕后拿蛋糕”这样一个公平的程序，而不是用实际上达不到的实体公平标准来准确计量切等量蛋糕。第三种是不完全的程序正义，即程序之外还有实体公正标准，但无论设置什么样的程序，都不能完全实现实体公正。例如，在刑事审判中，虽然有实体公正标准和程序公正标准，但无论设置什么程序，都不可能确保每个案件都能得到实体公正的判决，因为即使严格遵循程序，也可能处理错误的案件。虽然判断一个人是否是一个真正的罪犯有绝对的标准，但除了无所不能的上帝，没有人能得到满足绝对标准的理解手段，所以在实践中与切蛋糕没有实质性的妥协，也就是说，只要程序是公平的，结果自然是公平的。因此，在不完整的程序正义中，程序仍然具有其独立的价值。

 

此外，世界上许多国家在审判实践中都采用了“三审终审”的方式，而三审往往只是法律审判，即只审查适用于原审法院的法律是否合法，不再审查案件事实。从我国司法实践来看，程序的独立价值日益突出，独立董事陆家豪的诉讼案件充分说明了这一点。2001年9月27日，中国证监会对上市公司郑百文因发行、编造虚假会计信息作出处罚决定：董事长李福干、副董事长卢一德分别处以30万元、20万元的罚款，陆家豪等10名董事处以10万元的罚款。陆家豪拒绝接受，于是向法院提起诉讼。一审法院和终审法院以诉讼超过法定期限为由驳回了陆家豪的诉讼。在陆家豪的诉讼案件中，一审法院和二审法院没有对案件作出实质性的判决，而是以程序不合法为由驳回了当事人的诉讼判决。

 

就会计领域而言，会计假设是人们努力实现会计程序化和降低价值判断标准的一部分。从四个基本假设来看，会计主体假设确定了企业主体是唯一的会计主体判断标准，从而解决了企业与业主之间的差异化问题；持续经营假设确定了企业继续经营的判断标准，从而解决了企业经营不确定的问题；会计分期假设确定了企业统一的会计报告期限判断标准，解决了多个会计分期单位造成的混乱问题（虽然会计期间不同，但以年度为会计期的单位已成为主流）；货币计量假设确定了企业在各种计量单位中选择货币作为计价标准，从而解决了在会计领域使用其他计量单位的问题。当然，权责发生制、实现原则和历史成本原则的制定和应用都试图减少人为判断造成的混乱（尽管会计准则没有实现，但仍存在矛盾）。

 

程序会计追求会计过程的公平性，只要严格建立和遵循预设的会计程序，就能达到公平的会计结果。会计程序是产生会计结果的过程，会计结果是会计程序的结果。公平会计程序是公平会计结果的起点，公平会计结果是公平会计程序的产物。因此，只有实现会计程序的公平性，才能尽量减少会计标准在实际工作中的模糊性、选择性和主观人为不确定性对财务报告结果可能产生的不同影响，从而提高会计工作的客观性和会计信息的可比性。不可否认，追求会计程序的公平性已经反映在会计法规、会计准则、会计制度的制定、颁布和实施中。

 

2.价值中立。价值中立是德国社会学家韦伯提出的第一个概念。韦伯认为，价值中立不能使社会科学研究完全排斥价值，但他认为，在研究过程中，经验事实和价值判断是可以区分的，即价值中立不仅是必要的，而且是可能的。会计作为货币价值评价体系的主要功能是按照一定的评价标准把握价值对象对价值对象的意义，即评价价值对象是否有价值和价值大小。这里需要指出的是，货币价值评价体系中的评价者不一定是价值主体本身，评价者判断的不一定是价值对象是否对自己有价值，即评价者是价值关系中的第三方，应代表价值对象来判断价值对象的价值及其大小。例如，财政部等四部委联合发布的《国有资本绩效评价规则》隐含了货币价值评价体系提供的信息和结果是公平客观的预设，即货币价值评价体系提供的评价信息是公平、真实、客观的。可见，价值中立是会计公平的核心，会计作为货币价值评价体系，必须遵循价值中立的原则。

 

3.积极不作为。从以往的政府机构改革中不难看出，政府将从万能政府转向有限政府。同样，由于人们理解能力的局限性，万能会计也不存在。因此，与其披露不正确甚至错误的信息，不如不披露。目前，会计无法真正把握和反映会计主体的经营活动。对于一些会计事项，特别是会计新领域的会计事项，如常勋先生指出的会计面临的四大问题（金融工具会计、企业合并与合并财务报表、外币交易与外币报表的转换、价格变动与财务报告），以及环境会计、人力资源会计、公允价值会计、社会责任会计等，目前的会计理论和方法无法解释或解释。因此，这些不确定或难以确定的问题在会计实践中应积极不作为，即尽量少确认、少计量、少记录、少报告，甚至不确认、不计量、不记录、不报告。因为作为货币价值评价体系的会计，对企业整体价值的评价比对企业单项资产的评价（尽管评价准确）更有意义。