产权制度不清是会计信息失真的根本原因

一、产权制度不清是会计信息失真的根本原因

 

 

首先，我国会计信息扭曲成为普遍现象，根本原因是在企业制度改革过程中，企业产权所有权关系不明确，强调政府和企业分离、独立经营，作为企业产权监督机构的最终所有者，代表企业法人财产权监督机构未能建立，导致会计信息扭曲受害者不明确，无法实施有效监督，会计信息扭曲问题更加突出。

 

其次，由于产权所有权不明确，导致缺乏企业会计监督，经理控制企业，形成所谓的内部控制局面，追求自身利益最大化，往往违背企业利润最大化，扭曲会计信息作为企业管理最大化的手段，目前企业会计人员，财务部门只是业务培训，会计监督不真正行使企业所有者的权利。

 

最后，明确产权所有权是市场机制发挥作用的前提。企业产权主体明确，产权受损时，可以通过交易行为达成协议，确定损害方应付出的代价，从而达到资源优化的目的。相反，如果企业产权不明确，部分产权将被放置在公共领域，形成所谓的“公共产品”。寻求公共产品产权利益的企业往往会扭曲会计信息。例如，在承包经营中，产权定义是基于短期利润指标。一些承包商通过少提或不提折旧来追求短期利润，不顾企业的长远发展，使企业的会计信息不全面、不真实。

 

二、会计制度不完善是会计信息失真的直接原因  

 

1．根据我国现行会计准则和会计制度，企业的许多经济业务在会计方法中具有选择性，导致会计信息扭曲。例如，企业库存的定价方法包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、批量实际法等方法。此外，固定资产的折旧方法、坏账处理方法、外商投资会计方法、所得税会计方法等都可以做出不同的选择。即使两家企业的实际经营情况完全相同，不同的方法对期末库存和销售成本水平也有不同的影响。因此，不同的财务报表数据扭曲了会计信息用户对两家企业的财务分析。选择的方法越多，会计主体就越倾向于选择有利于反映其经营成果和财务状况的方法，无论是否能客观、公平地反映财务状况和经营成果；选择的方法越多，会计主体就越有可能频繁地改变会计方法，无论是否合理、合规。这在一定程度上会导致会计信息失真。2004年，笔者参加了集团公司2003年的财务审计工作。集团公司下属企业在建工程改造工作已基本完成，但集团下属企业固定资产总额增加较少。大部分投入运营的资产不转移，利润通过减少折旧来调整，从而达到完成承包任务的目的。

 

2．财务报表采用货币计量本身就有局限性。首先，货币价值稳定假设本身在剧烈通货膨胀的情况下是站不住脚的。因此，基于货币价值稳定的财务报告在价格持续剧烈变化时，不可能如实反映企业的财务状况和经营成果；其次，除了财务报表甚至财务报告外，还有很多难以用货币计量但对决策有用的信息。例如，在技术含量高的行业，人力资源和知识产权是企业的巨大财富，但人力资源的价值在财务报告中无法体现，知识产权的真正价值很难在无形资产中显现出来。

 

3．会计准则和会计制度固有的估计和专业判断会导致会计信息扭曲。会计准则和会计制度都是连接会计理论和会计实践的桥梁，但会计本身并不是一门精算科学，允许大量的估计和专业判断，学科属性反映在会计准则和会计制度中，留下大量的估计和判断空间，使会计信息或多或少不能真实、准确地反映会计实体的实际经营成果和财务状况。

 

4．会计准则和会计制度的滞后是会计信息扭曲的另一个制度原因。会计准则和会计制度作为一种规范，往往落后于经济业务的发展速度，导致企业完全按照现行会计准则和会计制度，在没有相应的会计准则和会计制度的情况下，会计主体要么对这些经济业务或现象不进行任何会计和披露，要么会计和披露不足，导致会计信息扭曲。“琼源”事件的教训导致了中国第一个具体的会计准则《关联方关系及其交易披露》，这是一个典型的例子。另一个例子是，前段时间，由于缺乏期货投资和其他新衍生金融工具的会计披露规范，许多具有期货投资和其他新衍生金融工具的会计主体未披露或披露不足，导致会计信息扭曲。

 

5．一些会计法规的相对不稳定导致制度执行效果差，导致会计信息扭曲。规章制度出台后，将影响我国各行各业的经济活动。因此，如果会计规章制度变化过于频繁，涉及这些规章制度的单位将难以应对，各单位实施力度不统一。随着时间的推移，这些制度的效果将大大降低。例如，在资产评估制度的实施过程中，一些上市公司利用资产评估来虚假增加企业的资产和利润。