现代管理会计发展的历史进程和基本情况

自20世纪50年代以来，现代管理会计发展的历史进程和基本情况

 

1950年6月，英国企业会计管理代表团访问美国，在同年11月发表的题为《管理会计》的报告中指出：“管理会计是通过帮助管理部门制定政策和控制日常经营活动来提供会计信息的。”这反映了20世纪50年代英国和美国的管理会计理念。美国学者马特西克曾在《管理会计的过去、现在和未来》一文中评论过1950年的W·F·瓦特教授在撰写《管理会计》教科书时明确指出，瓦特教授的新作是过去几十年种子的结果。这是一个与当时传统和现代管理会计界限划分有关的结论。

 

20世纪50年代初，责任会计概念的明确提出和内容定位是向现代管理会计演变的重要标志。1950年，H·B·艾尔曼在《与责任会计相关的基本企业计划》一文中明确指出，责任会计是“将管理会计的控制制度与管理组织或部门管理人员的责任结合起来”。学者J·A·除了基本同意这一观点外，希金斯还在1952年出版的《责任会计》一书中表达了新的观点。他认为责任会计是根据成本管理目标建立的会计体系。同时，上述两位学者主张集中计算成本，将被评估单位过去以生产为中心或以成本为中心的方面转移到以责任为中心的方面，并强调建立相应的企业内部报告制度。这是两位学者对促进管理会计发展的主要贡献。此后，在行为科学的进一步影响下，对责任会计的认识不断提高。“责任会计系重点研究与责任中心工作相关的成本、收益和资产”的结论在整个会计行业基本达成共识，责任会计成为现代管理会计的重要组成部分。

 

20世纪50年代，现代管理会计基本体系建设也取得了进展。从管理会计目标研究的角度来看，20世纪50年代初，学者B·E·戈茨明确指出，管理会计“提供基本信息，让运营商制定企业活动计划并进行控制”。他的观点在当时起着主导作用。更重要的是，在美国会计学会1955年和1958年的报告中，进一步明确了管理会计的目标。例如，在1958年的报告中，管理会计工作是协助管理人员制定合理的业务计划，并做出明智的决定。这是现代管理会计思想的一个重大进步。

 

1965年5月，英国成本与工厂会计师协会将1931年创办的《成本会计》杂志更名为《管理会计》。显然，这是一个迎合时代潮流的举动。当时，该杂志在更名声明中指出：“成本会计工作是管理会计的重要组成部分。”这一结论对管理会计的未来发展起着非常重要的作用。与这一历史事件有关的是伦德·R·艾米教授指出，管理会计向管理部门提供信息并指导其行动至少和外部报告一样重要。他还进一步指出，过去为决策提供信息是会计师最薄弱的环节，但从战略上讲，这是最重要的任务。由此可见，理顺成本会计与管理会计的关系，明确企业管理会计工作与企业经营决策的相关性，是20世纪60年代管理会计研究中最重要的思想和研究中力求解决的问题。

 

进入20世纪70年代后，经济发达国家和地区不仅进一步发展了管理会计理论研究，而且管理会计的推广和应用也进入了实质性工作阶段。1972年，全国会计协会开始举办“审批管理会计师”(CMA，在执业管理会计师考试中，所有通过考试的人都将颁发“管理会计师证书”作为工作的依据。此后，经过十多年的努力，CMA考试在美国67个城市举行。此时，《华尔街日报》等出版物上的招聘广告将CMA与注册会计师（注册会计师）并列为必要条件。1980年，在巴黎举行的世界会计师联合会第一次会议上，管理会计的应用也被视为研究主题。国际会议表明，管理会计的影响已经开始扩大到世界各地。