我国管理会计的研究与应用现状

我国管理会计的研究与应用现状

 

自20世纪70年代末以来，中国会计学术界以极大的热情引进了大量的西方管理会计工作。20世纪80年代初和中期，中国会计界对西方管理会计在中国的参考和应用意义进行了广泛而热烈的讨论，但自20世纪80年代末以来，管理会计在中国逐渐冷遇，表现如下：

 

（－）自20世纪90年代8年代以来，我国会计学家的研究重点主要集中在财务会计领域，管理会计研究论文的比例很小。根据笔者对代表中国会计界最高研究水平的《会计研究》杂志的统计数据，近8年来，在《会计研究》上发表的学术文章中，涉及财务会计领域的论文约465篇，涉及管理会计和成本会计的论文约71篇，后者仅占前者的15%.另一方面，从过去八年在中国大陆举行的国际和全国学术会议来看，以管理会计为主题的学术会议更为罕见。如果从会计硕士、博士毕业论文的选题来看，很少有人把管理会计领域的问题作为毕业论文。以中央财经大学为例。在过去的八年里，每年约有25名会计专业毕业生通过国家统一考试，只有1到2名毕业论文选择管理会计领域，几年来甚至没有人以管理会计为主题作为毕业论文。上述迹象表明，我国管理会计研究明显不受重视，这无疑是近年来我国管理会计研究水平较低的主要原因之一。

 

（2）实践行业对管理会计缺乏关注和系统应用。自20世纪70年代末从西方引进管理会计知识体系以来，我国已有20年左右的历史。不幸的是，近年来，中国、外国、香港、台湾的会计学家进行的调查结果表明，管理会计在中国企业中并没有得到广泛的重视和系统的应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只注重事后会计报销工作，不注重管理会计③；企业会计人员掌握的管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不了解管理会计。管理会计在我国并没有引起大多数企业的重视④；短期经营决策、量本利分析、责任会计等管理会计方法在企业中得到了一定的应用，但总体而言，管理会计在我国企业中的应用有限⑤。笔者最近与一些大中型企业的总会计师就管理会计在企业中的应用进行了交流，得到的答案与上述问卷调查的结论基本相同。一些总会计师认为，目前的管理会在教科书中有很多知识点，但企业可以实际应用的知识有限。他们强烈主张，中国的管理会计教科书应包括中国企业应用管理会计的一些典型案例，以便会计人员参考和操作。

 

（3）现有的管理会计应用经验亟待系统总结和完善。自20世纪70年代末以来，西方管理会计的知识体系已经引进。管理会计已成为许多高校会计专业的必修课程，中国学术界对管理会计的研究也有一定的深度。实际上，我国一些企业在管理会计方面有成功的经验，如20世纪50年代初工厂、车间、团队三级会计、60年代工厂计划价格、资本分级管理、70年代大庆油田内部结算、80年代吉林省工厂银行、首钢包、保险、核心、90年代邯郸钢铁集团有限公司实施“模拟市场会计、成本否决”邯钢经验等。不幸的是，中国会计界显然缺乏对实践中一些典型成功案例的系统研究和总结，到目前为止，只有少数案例得到了系统的研究和总结。缺乏示范或示范的典型案例研究报告是我国企业管理会计未能有效推广应用的重要原因。

 

从公开发表的文献和资料来看，我国部分企业过去应用管理会计的经验介绍主要是基于实务人员。由于没有学术界的参与，他们的经验在理论上很难系统地总结和总结，因此很难广泛推广和应用他们的经验。虽然学术界具有理论研究的特长，但由于种种原因，缺乏深入企业了解管理会计应用的实践。调查研究主要以问卷为主，管理会计研究难免空洞脱离现实。因此，我国管理会计研究的一项重要任务是学术界和实践界共同参与典型案例研究。这不仅可以有效地解决学术界与实践界分离开展管理会计研究的问题，而且可以在理论上总结和提高典型案例经验，形成系统的案例研究报告。这不仅在实践中起着重要的示范作用，有助于管理会计在中国企业中的推广应用，而且在促进中国会计学术界未来管理会计研究中理论与实践的结合方面发挥了重要作用。