战略管理会计产生的逻辑必然性

基于理论角度的战略管理会计产生的逻辑必然性

 

（1）管理会计理论和方法的发展与管理决策理论和技术密不可分。将战略因素引入管理会计分析体系，发展战略管理会计是当前管理会计理论和方法的一种非常自然和合乎逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的成本会计未能将20世纪50年代流行的决策分析框架纳入其体系，因此缺乏决策相关性。这使得管理会计取代成本会计成为一个新的决策框架。随着战略管理新决策分析模式的蓬勃发展，人们开始重新审视当前管理会计的理论和方法，普遍认为缺乏战略性。传统的管理会计不能提供企业相对竞争地位的信息，提供有利于企业竞争战略调整的会计数据，以达到预警的目的。事实上，“传统的管理会计只从短期的角度出发，根据投资回报率和其他财务数据进行管理”[5].因此，自20世纪80年代以来，人们开始将战略因素引入管理会计的理论和方法中，逐步推进战略管理会计的新阶段。战略管理理论、综合质量管理、灵活管理理念、经济委托代理理论、行为学派行为理论和权力变革理论，特别是管理会计方法的发展，为战略管理会计的产生提供了可能性。

 

（2）“信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件”[2].战略管理会计提供的战略管理信息是多维的。从时间间隔来看，它跨越了历史、现在和未来；就会计主体而言，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息；根据会计信息的形式，它提供既有财务信息，也有非财务信息。传统管理会计注重企业内部管理和运营，在成本控制方面主要采取降低成本措施实现成本控制的目的，努力不浪费资源、节能、防止事故，采购设备和原材料，属于降低成本的主要形式。在预测和决策内容方面，传统管理会计把模型应用和结果计算放在首位，忽略了模型应用的前提分析和计数过程，影响了支持预测和决策信息的准确性。在业绩报告内容方面，传统会计提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响。随着信息技术的发展，管理会计可以以较低的成本及时提供战略管理所需的上述信息。此外，成本较低、使用更方便的信息技术将越来越多地用于解决管理会计问题。在这种情况下，管理会计人员可以将更多的精力花在解决战略问题上。从这个意义上说，信息技术将管理会计推向了战略管理会计的新阶段。

 

（3）研究战略管理会计也是管理会计理论和方法发展的必然要求。目前，我国管理会计研究主要集中在引进国外最新研究成果上。西方国家管理会计的研发具有高度发达的经济背景。我国管理会计的研发应以自身经济条件和自身经济社会环境为基础。管理会计的一些方法是从实践中获得的，是经验的总结，而一些方法、概念和模式是从经济学和统计学中获得的，如回归分析、边际成本、经济批量、经济成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际上很难使用这些方法。将战略管理理念引入管理会计，扩大管理会计功能，是管理会计发展的必然结果。事实上，企业的决策和计划以及为实现其战略目标所采取的一些措施，不仅与现代管理会计确定的控制内容和目标密切相关，而且与管理会计功能的作用密切相关。此外，现代管理会计的重要历史使命也是服从企业战略管理和战略管理的需要，重点是配合企业战略管理措施的实施。