财务会计目标的内涵

财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，即期望会计实现的目的或境界。会计目标不仅是一个理论问题，也是一个实践问题。虽然会计目标是人们主观理解的结果，但它不是一个纯粹的主观类别。它将受到特定历史条件下客观经济、法律、政治和社会环境的影响，并随着环境的变化而不断变化，具有客观性质。研究会计目标对会计的实际工作和会计准则的制定具有重要的指导意义，具有很大的实践价值。目前，我国会计理论界对财务会计目标的研究仍存在不同的看法。笔者认为，财务会计目标必须根据财务会计的客观功能和会计信息用户的主观要求进行辩证理解。财务会计目标作为一种主观愿望，实现范围取决于财务会计的客观功能，实现程度取决于财务会计信息质量特征的程度。

 

财务会计目标的内涵

 

财务会计目标的内涵在会计理论界尚未形成权威的观点，可以得到学术界的普遍认可。目前，财务会计目标的研究仍处于各抒己见、尚未确定的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，主要有“委托责任派”和“决策有用派”两大流派。委托责任学派认为，会计的目标是以适当的方式有效地反映委托人的委托责任及其履行情况。换句话说，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果，并以反映经营业绩及其评价为中心。基于资源所有者将资源管理权授予受托人，通过相关法律法规、合同和惯例激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，有效管理和管理资源，如实向资源提供者报告资源委托情况，解除其委托责任。受托责任学校更注重信息的可靠性，在资产负债表的基础上特别注重损益表。决策有用学派认为，会计的目标是向会计信息用户提供有用的决策信息。换句话说，会计应为当前和潜在的投资者、信贷者和其他信息用户提供有利于其投资、信贷决策和其他决策的信息。基于资源所有权与经营权分离后，在资本市场干预的条件下，资源所有者将减少对受托资源有效管理的关注，更加关注投资企业在资本市场上的风险和报酬。有用的决策学校更注重会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更注重与企业未来现金流量相关的信息。笔者认为，有用的决策和委托责任是相互关联的会计目标，委托责任是本质，有用的决策是形式。委托责任是会计生产和发展的根本动机，提供反映委托责任的信息是会计的根本目标。考虑到我国的实际国情，笔者认为我国会计目标的实际选择应定位于决策的有用性。