管理会计的应用和发展

在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，不仅直接影响管理会计的应用和发展，而且通过法律、文化、教育、科技等环境因素间接影响管理会计。

从企业所有权的形式来看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业本质上是一系列代理关系的集合。在责任会计制度中，上级责任中心管理者与下级责任中心管理者之间的关系本质上是委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业所有者（委托人）和经营者（代理人）形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济规律经营，优化资源配置，追求最大收入，是经营者积极利用管理会计加强企业管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济体制。国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占据主导地位。国有企业改革尚未达到预期目的。企业的经营机制、管理体制和管理理念尚未从根本上改变，产权关系尚不明确。委托代理关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督激励机制。而且，由于产权关系不够明确，业主不足，客户和代理人使用的资源不属于任何一方，收入所有权也不属于任何一方。当然，双方都不承担任何风险。因此，他们没有足够的动力利用管理会计来提高企业的经济效益，这无疑降低了中国企业对管理会计的需求。

 

企业的组织形式也会对管理会计产生重要影响。管理会计的理论和方法在西方发达的市场经济环境中形成和发展。在西方资本主义国家，企业的组织形式主要是股份制公司。股份制公司的内部制约机制决定了企业能够主动应用管理会计。管理会计是为了满足企业经营管理的需要而运作的，企业应用管理会计是由企业的经营机制决定的主动过程。虽然我国经济体制改革取得了重大进展，但企业的生产经营机制尚未完全改变，导致大多数企业对管理会计没有主动需求，只有被动接受，显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业可以有意识地使用管理会计方法来改善管理，但中国市场经济刚刚起步，市场经济环境不成熟，管理会计理论和方法对市场经济环境有很强的依赖性，如短期业务决策依赖成熟的消费市场、长期投资决策、资本成本会计依赖发达的资本市场，这些市场在中国还不够成熟，企业业务决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的作用，限制了管理会计工作的效果和范围。

 

虽然中国目前的经济环境在一定程度上制约了管理会计的应用和发展，但并不意味着中国企业不能很好地应用管理会计。相反，中国在管理会计的应用上也有成功的先例。在50多年的社会主义建设过程中，我国自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计方法，如 20世纪50年代的团队会计，60年代的分级集中管理，直到“邯钢经验”，但除了“邯钢经验”之外，都没有得到有效的总结和推广。“邯钢经验”是一种适合中国国情的企业内部管理体系。邯钢的“模拟市场会计”丰富和发展了管理会计的内容。邯钢模式适应中国的经济环境和企业性质，是中国企业结合中国国情创造性地应用管理会计的成功典范。如果我们能在借鉴西方管理会计有益经验的基础上，系统、科学地总结这些宝贵经验，将有助于管理会计在中国的应用和发展。

 

通过以上分析，我们可以看到管理会计的应用和发展需要与社会经济环境的具体情况相结合：

 

（1）优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立健全产权明确的现代企业制度，彻底改变企业经营机制，使企业完全按照市场经济要求经营，促进企业积极应用管理会计。

 

（2）当一些西方管理会计的理论和方法不能满足中国企业的需要时，不能复制。根据企业的实际情况，创造性地应用和发展适合中国国情、具有中国特色的管理会计，总结和推广成功经验。