替代审计程序审查的关键内容

替代审计程序审查的关键内容

 

注册会计师在执行替代审计程序时，应重点审查哪些账户，并根据应收账款的年龄分析表对账户进行分类。账户年龄越长，收回资金的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，会计报表就越重要，审查就越重要。注册会计师在具体操作中，可将所有应收账款账户分为正常账户和异常账户，其中：正常账户包括一年内借款人正常、只有借款人或只有贷款人的账户；异常账户包括当年无发生金额的账户，即一年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户确定不同的审计重点，以收集充分、适当的审计证据。

（1）正常账户审计重点

1．借款人有一个正常的账户。对于此类账户，注册会计师在抽查中确定的重要性水平可以适当提高，重点包括：销售和收款内部控制制度的健全有效性；账户借款人金额和贷款人金额原始凭证的合法性和合规性；账户初始余额加减借款人金额与期末余额平衡关系的正确性，并在替代程序审计表中详细记录审核过程。能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度的，可以确认应收账款的期末余额。

2．只有借款人发生的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否采取信用销售策略，以增强竞争力，扩大市场份额。如果是，应重点关注欠款是否仍在信用期内，对方的信用标准（质量、能力、资本、抵押贷款和条件）是否符合信用销售政策的规定，对方是否享受现金折扣政策等。如果没有，这表明客户的商品可能会滞销，信用销售可能会减少库存，并可能形成坏账。注册会计师应保持应有的专业谨慎，必要时可考虑在审计报告中披露。

3．只有贷款人发生的账户。应收账款只有贷款人发生的金额，相当于客户的预收账款。注册会计师需要审查相关合同和协议，结合存货审计，重点关注存货是否已发出，未确认收入、偷税漏税等。如有上述情况，请客户进行调整。如果客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。

（2）非正常账户审计重点

应收账款贷款人余额超过一年，对方会催促结算，一般不会长期结算，即使有，比例也很小，根据重要性原则，不考虑。本文所述的应收账款异常账户是指账户年龄超过一年的借款人余额账户。注册会计师应重点审查以下内容：

1．对于到期的应收账款，客户是否及时要求对方按合同支付；客户是否采取多种方式收取逾期应收账款；客户是否通过诉讼解决重大应收账款。

2．年底，客户是否组织专人对应收账款进行全面清查，债权是否清楚，账户、账实是否一致。

3．对于确实无法收回的应收账款，应注意以下内容：是否取得法院判决或裁定，是否取得注销工商登记或吊销营业执照证明或政府责令关闭文件，是否取得死亡或依法宣告失踪，死亡债务人财产或死者遗产不足，无继承人相关法律文件，是否取得境外中介机构终止收款意见或中国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明，作为确认坏账损失的依据。

4．坏账损失是否经主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按程序提交股东大会、董事会或经理（厂长）办公室等类似权力机构审批。

5．对逾期三年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。

6．财务会计报告附注中是否充分披露了客户处理的所有应收账款坏账。