实施替代审计程序的主要方法

应收账款作为企业的重要流动资产，在注册会计师审计中发挥着重要作用。注册会计师一般更喜欢应收账款审计的核查方法，但由于核查回复率很低，无法获得必要的审计证据。根据审计准则的有关规定，注册会计师必须执行替代审计程序，取得间接证据证明经济事项的过程，以确认应收账款的存在性和真实性。但如何执行替代审计程序，并在执行过程中注意这些关键内容和问题，审计准则中没有明确规定。我结合审计工作的具体实践谈了一些拙见，以吸引玉石。

 

一、实施替代审计程序的主要方法

 

（一）审查期结束后的收款应予以确认

年报审计的高峰集中在每年3、4月份，上一年度正常应收账款一般可以在注册会计师审计时收回。注册会计师应选择现场结束日前一两天，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单。如果资金已经收回，可以为资产负债表日应收账款的存在或发生提供证据。即使债务人没有回复，他们也可以确认金额。

 

（2）通过追查债权的相关文件和资料，核实交易的确凿性

1．从原始发票追踪到会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，查找销售档案，检查订单、销售订单、信用评估报告、销售合同、销售通知、销售发货单、销售发票等，重点审查授权批准程序是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策是否符合规定，信用销售业务是否超出信用政策和销售政策的集体决策审批。如果上述数据形成的证据链能够相互确认，销售和收款的内部控制制度完善、有效、一致，也可以确认应收账款的会计记录和资产负债表上列出的金额。

2．从相关会计记录到合同和订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选择大量客户，从应收账款明细账到会计凭证、销售发票、销售通知书、销售合同、信用评估报告、销售订单、客户订单，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果反向检查上述数据形成的证据链可以相互确认，也可以确认应收账款的会计记录和资产负债表上列出的金额。

 

二、实施替代审计程序关注的问题

 

（1）非结算债权在应收账款中核算。例如，部分客户将应收账款、其他应收账款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，导致会计不真实、不准确、会计信息扭曲。

 

（2）粉饰会计报告，虚假挂应收账款。例如：部分客户，特别是上市公司，粉饰会计报告，编制销售合同，虚构销售业务，虚假挂应收账款，或销售处理不符合销售实现条件，虚假增加收入和应收账款。

 

（3）应收账款中的长期投资会计。例如，一些客户将长期投资纳入应收账款会计，以隐藏投资收益。收到投资收益时，直接减少应收账款以达到偷税漏税的目的，或直接将投资收益转移到“小金库”进行非法活动或欺诈。

 

（4）应收账款隐含各种损失。例如，在审计中发现客户应收账款明细账户长期账户，金额20万元，经相关合同、凭证记录后，发现客户与债务人以低于账面价值20万元的货币资金结算，应收账款明细账户期末余额20万元实际为损失。更重要的是，债务抵消材料不记录，或债务抵消材料不记录，导致账户不一致。

 

（5）在确认坏账损失时，弄虚作假，弄虚作假。例如，一些客户为了减少利润，少缴所得税，或内外勾结，获取利益，核销本可收回的应收账款，形成账外资金，用于个别当权人挥霍；一些客户没有收回新确认的坏账，用于发放奖金、福利或不合理费用；一些客户的部分应收账款符合坏账处理条件，长期挂账不处理，使应收账款成为掩盖经营失败的护身符、潜在损失的庇护所和利润调节器。