管理会计的发展过程

一、管理会计的起源

 

国内外对管理会计的产生有许多不同的看法，但主要原因是第一次工业革命的兴起和发展带来的生产力的巨大进步。自20世纪80年代以来，第二次工业革命逐渐兴起和传播，规模大于第一次工业革命，钢铁托拉斯企业和销售公司组织结构更加复杂，这是管理会计的新挑战，管理会计第二次革命，革命主要集中在如何进一步控制企业成本，但此时成本控制只集中在企业的直接生产成本上，对间接制造成本的关注较少。[1]

 

管理会计的第三次革命出现在20世纪初。在此期间，管理会计逐渐从成本会计的基础上发展，形成了一门不同于成本会计的新学科。到目前为止，管理会计的作用已经远远超出了成本会计所能提供的信息和作用。在日益激烈的市场竞争中，它已成为当代企业管理过程中不可或缺的一部分。

 

二、管理会计的发展过程

 

1、外国学者对管理会计发展过程的表述

 

外国学者对管理会计的发展有许多不同的看法和看法。本文列出了卡普兰教授和西村明教授的两种代表性观点：

 

约翰逊和卡普兰教授将管理会计的发展分为以下五个阶段：

 

（1）起源和产生阶段，主要是指19世纪以前，随着工业革命的兴起、企业生产力的发展和提高，企业管理者对企业成本管理的要求进一步提高。现阶段管理会计的产生主要是为了满足特定公司多层次企业管理的需要。

 

（2）在科学管理阶段，随着现代经济的进一步发展，一些行业的管理者开发了计算产品成本的方法，并建立了一系列的标准成本管理体系。

 

（3）在综合管理控制阶段，成本管理与财务记录相结合，统一于复式记账，出现了投资回报率等新的会计指标，是管理会计的创造。

 

（4）发展停滞阶段，主要是指1925-1985年60年，由于两次世界大战和经济危机，虽然现阶段管理会计理论已经发展形成，但这些理论的发展已经停滞不前[2]

 

此后，卡普兰将进一步深化管理会计的发展过程。在原卡普兰管理会计划分的基础上，根据20世纪80年代以后的发展和管理会计的发展，将这一阶段划分为管理会计理论发展的新阶段。

 

日本西村明教授（2004）将管理会计划分为以下五个阶段：

 

（1）在进化阶段，本阶段的主要发展是会计提供的财务数据与管理的结合，管理会计已初具规模。

 

（2）在传统管理会计阶段，现代科学管理方法主要应用于管理会计。现阶段，管理会计理论进一步发展。

 

（3）计量和信息管理会计阶段主要关注基于经济理论知识的最佳收入管理。在这个阶段，管理会计逐渐与传统的成本会计区分开来，然后独立发展，成为一门新的学科。

 

（4）在综合管理会计阶段，会计与管理高度融合，企业生产中出现了运营成本法等新的成本管理方法。

 

（5）随着社会经济的发展和会计和管理研究的深入，如何培养企业的核心竞争力已成为管理会计的新重点。现阶段主要出现了平衡计分卡、企业供应链等新的管理会计理论。[4]

 

2、中国学者对管理会计发展过程的表述

 

早期，中国对管理会计的看法主要包括胡玉明教授和徐金叶教授的两阶段论和四阶段论。随着管理会计研究的深入，许多专家学者提出了各种不同的划分方法。

 

余旭英教授（1983）认为，管理会计可以分为两个阶段。第一阶段是执行管理会计阶段，第二阶段是决策管理会计阶段。执行管理会计阶段管理会计的主要目的是提高生产效率。现阶段管理会计研究主要集中在企业生产等日常方面，主要手段和目的是控制成本，具有一定的成本会计色彩，而不是完全管理会计；决策管理会计阶段使用管理会计的目的是如何提高企业的经济效益。此时，研究和重点不再局限于企业的日常生产，而是转移到企业的经营和发展中。2002年后，余旭英教授提出了管理会计的三个阶段理论，将管理会计分为成本会计阶段、现代管理会计阶段和后现代管理会计阶段。[5]

 

胡玉明教授（2005）认为，管理会计经历了两个发展阶段：20世纪管理会计和21世纪管理会计。20世纪的管理会计主要关注企业经营管理和经营效率的提高。对于21世纪的管理会计，胡玉明教授认为，21世纪管理会计的主要研究方向和目的是如何培养企业的核心竞争力[6]

 

三、文献评价

 

通过对国内外学者对管理会计起源的不同研究和分析，我们可以看到管理会计起源和发展的研究成果相对丰富，形成了更多不同的观点和观点。本文在借鉴国内外不同学者理论的基础上，将管理会计的发展主要分为四个阶段：

 

（1）管理会计的产生和发展阶段，主要从工业革命到20世纪初，管理会计相关理论初步形成，但管理会计没有单独形成一门学科，但以成本会计的形式出现，在这个阶段，相关企业成本管理控制理论逐渐应用于企业生产经营，产生显著效果，在企业发展中发挥一定作用。

 

（2）管理会计的实施阶段。这一阶段是从20世纪初到20世纪50年代。这一阶段主要是基于Taylor的科学管理理论形成的初步会计信息系统。日常管理的主要目的是降低企业的生产成本，提高企业的生产效率。现阶段的管理会计主要表现为对企业成本的控制。现阶段，管理会计将事前计算引入会计系统进行计算和监督。通过事前计算、事中控制和事后分析的结合，加强了对企业的监督管理，可以看作是会计发展史上的重要里程碑[8]

 

（3）管理会计决策阶段

 

从20世纪50年代到20世纪90年代，管理会计决策阶段。在管理会计执行阶段的基础上，管理会计决策阶段的重点不再局限于企业的成本控制，而是如何运用管理会计的方法来提高企业的经济效益。此时，管理会计不再局限于企业生产、提高生产效率等企业微观管理的战术阶段，而是发展到企业发展决策等战略阶段，真正对企业的管理决策和战略发展做出正确的判断和帮助。

 

（4）管理会计综合阶段

 

这个阶段是指20世纪90年代以后。现阶段，管理会计开始与其他学科交叉渗透，形成战略管理会计、环境管理会计等新分支。此外，管理会计也与时俱进，适应时代特点和进步，与信息经济学、行为科学等其他领域融合发展，推动管理会计向更深更广的领域拓展。