典型的环境管理会计研究

一、环境管理会计概述

 

随着世界环境和可持续发展问题的日益突出，世界各国也越来越重视。为了满足利益相关集团对企业环境信息的需求，20世纪90年代出现了环境会计的概念。环境会计由环境财务会计和环境管理会计组成（Environmental Management Accounting，EMA)由两部分组成。

 

EMA扩大了传统会计的计量范围，旨在研究受企业环境影响的所有会计问题，并为企业管理提供所需的信息。到目前为止，不同国家的不同组织对环境管理会计的定义有不同的理解，甚至不同的名称，但环境管理会计为企业做出财务决策和非财务决策的目的和目的是相同的。

 

二、典型的环境管理会计研究

 

（1）国际会计师联合会的相关研究

 

1998年，国际会计师联合会（IFAC）在EMA方面取得了一定的进展，IFAC发表了一份名为“组织环境管理：管理会计的作用”的报告，定义了环境会计、环境管理会计、环境管理实践等相关术语，简要介绍了企业环境管理会计在可持续发展条件下的主要机遇、挑战和目标，探讨了会计在环境管理会计中的作用。IFAC于2005年8月发布了《环境管理会计国际指南》，由六章组成。第一章说明了企业关注环境管理会计的原因及相关概念。第二章说明了什么是环境管理会计，EAM包括的信息类型，EMA的相关功能和效益，以及EMA对当前会计实务的挑战。第三章讨论了由能源流、材料流、水资源流、废物流等组成的实物流信息，采用了投入产出法。第四章说明了环境成本和效益的资金流。第五章从多个层面探讨了一些将环境管理会计应用于企业内部管理的案例。第六章主要分析了不同类型的会计和外部报告，包括环境管理会计。

 

（2）美国对环境管理会计的研究

 

美国环境管理会计的探索和应用一直处于世界领先地位。美国环境保护局（EPA）做出了巨大的贡献。1993年，环境管理会计最早的文献之一，即《利益相关者行动议程：工作室关于环境成本会计和资本预算的报告》，发表了环境管理会计发展过程中需要解决的四个问题：对相关概念的适当理解；创造内外部管理激励；指导和推广；发明和传播分析系统和方法。1995年，EPA发表了《环境会计入门：关键概念和术语》，解释了什么是环境会计，并分析了环境成本在分配成本、资本预算、设计过程和产品中的应用。EPA的观点是，要建立一个成功的环境管理体系，我们必须测量环境成本，并将其应用于决策中。

 

（3）欧洲对环境管理会计的研究

 

英国特许注册会计师（ACCA）非常重视环境会计，在发表研究报告等环境会计中发挥了非常重要的作用。2002年，ACCA发表了一份重要报告，即“可持续发展伙伴：会计行业”，其中大量提到了环境管理会计。在德国，奥格斯堡大学与环境协会合作的项目是“生态效率”―材料流动会计是德国对EMA最重要的成就。

 

（4）中国对环境管理会计的研究

 

我国学者对实施环境管理会计的必要性有相同的看法，但也有不同的看法。郭晓梅（2003）认为环境管理会计的发展：社会经济和管理会计的功能不断发展。李孟（2005）认为，环境管理会计在企业内外管理中发挥着重要作用。全面有效的环境管理信息有助于企业可靠地测量环境成本，有效降低企业风险，提高企业的生产能力和财务状况。肖海、丁景华（2010）认为，要实现经济的可持续发展，必须创建和应用环境管理会计。同时，发展中国家在面对发达国家的环境剥削时也有一定的抵抗力。环境成本核算作为环境管理会计的核心内容，在我国有大量的研究。例如，王力彦（1998）介绍了与环境成本相关的概念，如环境成本的收集和分配、生命周期成本法和操作成本法。金友良、肖序、王伟达（2001）建立了污染控制成本、包装成本、废物成本和能源控制成本四大环境成本控制体系。还有许多学者从可持续发展、清洁生产、价值链等角度设计环境成本管理体系。

 

三、总结与启示

 

如今，随着我国经济的快速发展，环境问题日益突出。如何根据我国企业的具体情况发展环境管理会计，需要参考国外的一些成功案例。首先，大多数发展中国家往往盲目发展经济，忽视环境问题，权威部门很少采取措施支持EMA在企业中的试行。然而，越来越多的国家开始关注环境问题，我国应尽快实施企业管理会计，充分发挥后发优势。其次，从国外环境管理研究的现状可以看出，政府部门应重视日益严重的环境和可持续发展问题，特别是环境保护部门。政府行为导向在企业发展中的作用不容忽视，因此我国政府应在与环境相关的企业发展中有所作为。此外，我国会计研究机构和专业会计组织也应承担发展环境会计管理的责任，每个会计人员都应面对环境会计。政府有关部门、会计研究人员和企业要共同努力。

 

在我看来，中国在EMA的发展还有很长的路要走。努力缩短与国外发达国家的差距，重视研发和应用环境管理会计，长期坚持，真正发挥其作用。