会计与税法差异分析

会计与税法差异分析

 

（1）出售资产的价格大于资产的账面价值时，

 

根据租赁标准的规定，出售资产的账面价值大于资产的部分应当延期，纳入“延期收入”科目的贷款人，按照资产折旧进度分摊。分摊时，未实现售后租赁回报的损益应当按照既定比例减少，折旧成本应当相应减少。税法规定，售后回租业务分为销售和租赁业务，分别进行税务处理。企业销售或者转让房地产所有权的收入与转让房地产所有权相关的成本和费用的差额，应当作为业务的当期收入，增加当期应纳税所得额。

 

根据《资产负债表债务法》的要求，从资产负债表出发，通过比较资产负债表中所列“递延收益”的账面价值和计税基础，确认相关递延所得税资产和递延所得税负债，确定各会计期间利润表中的所得税费用。

 

对于递延收益，《企业会计准则》――应用指南将其描述为负债会计科目，财政部《外商投资企业执行指南》将其描述为负债会计科目根据《企业会计制度>有关问题解答》(会计[2002]5号)，“递延收益”科目的期末余额应在预期负债项目下增加“递延收益”项目。因此，“递延收益”可以视为负债。

 

售后租赁交易发生时，“递延收益”的账面价值为出售资产价格与出售资产账面价值之间的差额，金额大于零。根据税法，当售后租赁交易发生时，出售资产的价格大于其账面价值的部分应确认为收入，增加当期应纳税所得额；对于会计后各期转回的递延收入，减少折旧成本，增加利润总额，应进行税收减免处理，减少的总额为“递延收入”金额。因此，“递延收入”项目“未来税法规定的税前扣除金额”，即出售资产的价格大于其账面价值，与“递延收入”项目的账面价值相等。根据“负债计税基础=账面价值-未来税法规定的税前扣除金额”，计税基础为零。由于“递延收入”的账面价值大于其计税基础，存在可抵扣的临时差异，需要进行税收调整。

 

（二）出售资产的售价小于资产的账面价值

 

根据《租赁标准》，出售资产价格低于资产账面价值的部分应当延期，纳入“递延收入”会计科目的借方，按照资产折旧进度分摊。分摊时，未实现售后租赁回报的损益应按既定比例减少，折旧成本应相应增加。税法规定，售后回租业务分为销售和租赁业务，分别进行税务处理。企业销售或者转让房地产所有权的收入与房地产所有权相关的成本和费用的差额，作为当期业务损失，计入当期应纳税所得额。

 

当售后租赁交易发生时，“递延收益”的账面价值是出售资产价格与出售资产的账面价值之间的差额，金额小于零。根据税法，当售后租赁交易发生时，出售资产的价格小于其账面价值的部分应确认为损失，减少当期应纳税所得额；会计后各期转回的递延收入，增加折旧成本，减少利润总额，增加总额为“递延收入”。因此，“递延收入”项目“未来税法规定的税前扣除金额”，即出售资产价格与账面价值之间的差额，与“递延收入”项目的账面价值相等。根据“负债计税基础=账面价值-未来税法规定的税前扣除金额”，计税基础为零。由于“递延收入”的账面价值小于零，其账面价值小于其计税基础，应纳税暂时性差异需要进行纳税调整。

 

（3）出售资产的价格等于资产的账面价值

 

当出售资产的价格等于其账面价值时，不会产生递延收入，也不会有暂时的差异，也不需要进行纳税调整。