固定资产盘盈会计处理的差异

固定资产盘盈会计处理的差异

 

《企业会计准则》以固定资产盘盈为前期错误，通过“前一年度损益调整”科目进行核算；《小企业会计准则》通过“待处理财产损失溢出”科目的过渡，将盘盈净收入记入“营业外收入”科目。

 

例5：2016年5月6日，A企业对企业全部固定资产进行了盘查，盘盈一台60%的新机械设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为25%，法定盈余公积金按净利润的10%提取。

 

1.甲方企业执行《企业会计准则》的，其会计处理方法如下：

 

(1)盘盈时：

 

借款：固定资产100 000

 

贷款：累计折旧 40 000

 

上一年度的损益调整 60 000

 

（2）调整所得税：

 

借贷：上一年度损益调整 15 000

 

贷款：应纳税费――应交所得税 15 000

 

（3）提取法定盈余公积：

 

借贷：上一年度损益调整 4 500

 

贷款：盈余公积――法定盈余公积 4 500

 

(4)结转前一年度损益调整

 

借贷：上一年度损益调整 40 500

 

贷款：利润分配――未分配利润 40 500

 

2.若甲企业执行《小企业会计准则》，其会计处理如下：

 

(1)批准前处理:

 

借款：固定资产100 000

 

贷款：累计折旧 40 000

 

待处理财产损失溢出 60 000

 

(2)批准后处理:

 

借：待处理财产损失溢出 60 000

 

贷款：营业外收入 60 000

 

当然，除上述两个标准不同外，还存在以下差异：（1）租赁包装和商品的租金收入：《企业会计准则》计入其他业务收入；《小企业会计准则》计入营业外收入。（2）逾期未退包装物存款收入：《企业会计准则》规定，逾期未退包装物没收的存款，按扣除应缴增值税后的差额计入“其他业务收入”；《小企业会计准则》规定，逾期未退包装物存款收入确认为小企业营业外收入。（3）汇兑收益：《企业会计准则》规定，“财务费用”应当冲减；《小企业会计准则》规定，应计入“营业外收入”。（4）无法收回的长期债券投资损失：《企业会计准则》规定，企业应当借记“资产减值损失”科目，借记“持有至到期投资减值准备”科目；《小企业会计准则》规定，小企业无法收回的长期债券投资损失实际发生时计入“营业外支出”。（5）不可收回的长期股权投资损失：《企业会计准则》规定，企业依法计提不可收回的长期股权投资损失，借记“资产减值损失”、“长期股权投资减值准备”；《小企业会计准则》实际发生时计入“营业外支出”。(6)税费核算:根据《企业会计准则》，企业在计算应缴纳的“房产税”、“车船使用税”、“城市土地使用税”等项目时，借记“管理费”科目和“应缴税款”――应缴纳房产税（车船使用税、土地使用税）。企业缴纳的印花税，在购买印花税票时，直接借记“管理费”账户，借记“银行存款”账户，借记“营业税及附加”账户，借记“应纳税”――应缴纳房产税（车船使用税、土地使用税）等科目。（7）所得税核算：《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应纳所得税和递延所得税的基础上确认所得税费用；《小企业会计准则》要求企业采用应纳税法核算所得税，确认计算应纳所得税为所得税费用。