公允价值计量在实际应用中的局限性

一、公允价值的动机

 

 1.公允价值的应用是会计国际化的必然要求。在会计市场日益国际化的今天，我们不能离发达国家的会计准则或国际会计准则太远。与会计准则国际惯例缺乏可比性将阻碍中国与世界经济的融合。自中国加入世贸组织以来，发达国家设置了阻碍中国市场经济地位的各种障碍，并诉诸了各种反倾销诉讼，给中国造成了巨大的经济损失。

 

 2.公允价值的应用符合中国现实经济的发展环境。首先，新会计业务的不断出现是推动公允价值应用的直接动力。近年来，中国经济生活中出现了许多新事物，为会计理论和实践资本市场的不断发展注入了无限动力，为公允价值的应用注入了无限动力。许多新课题，随着中国加入世贸组织，大量外国资本涌入中国，金融衍生品交易活跃，依靠公允价值；第二，资本市场的快速发展为公允价值的应用提供了动力，《国务院关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》〔1992〕自发布以来，中国资本市场发展迅速，取得了举世瞩目的成就。资本市场的不断发展为公允价值的应用注入了无限的动力。三是加强公司治理，完善法制建设，为公允价值的应用奠定了基础。

 

二、公允价值计量在实际应用中的局限性

 

1.公允价值不能保证信息的可靠性。特别是在市场水平不太发达的地区，在缺乏相同产品或类似产品的市场以及法律法规不完善的情况下。因此，虽然公允价值的会计计量属性可以在财务报告中提供更相关的信息，但它不能保证可靠性的质量要求能提高多少或至少不会减弱。

 

市场环境的预测性。公允价值是通过市场确认的，但市场环境复杂多变。一些会计要素或会计事项可以确认或找到类似的市场交易价格，而另一些则无法找到，只能估计。特别是对于长期应收项目，很难把握市场环境的预测性。

 

公允价值测量的难度。市场上有许多会计因素，如资产和负债，很难找到可观察的交易价格。按照一定的折现率将未来现金流转化为现金价值的现值计量，往往成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但由于未来现金流的金额、时间点和货币的时间价值不确定，计量操作往往非常困难。因此，现值计量的复杂性是公允价值计量模式难以应用的难点。