制定会计准则时要达到微妙的平衡

俗话说：“没有规则就没有方圆”。方圆是结果，规则是过程。如果我们想得到正方形和圆形的结果，过程中遵守的规则和规则是不可或缺的武器。在全球经济一体化浪潮的席卷下，在会计领域，如果我们不能成为发起人，我们只能成为追随者。随着中国经济的不断发展和对外开放的要求，中国最终将采用国际会计准则编制会计报表，在不威胁主权的情况下，于2006年建立了完善的企业会计准则体系。本文主要讨论了新准则1号库存。

 

库存作为流动资产的重要项目，通常占所有资产的很大比例，尤其是在商品流通企业中。存贷款计量是否正确，直接影响企业资产负债表中资产价值的真实性。由于库存成本与经营成本密切相关，库存计量是否正确会影响损益表信息披露的真实性和可靠性。因此，我国《企业会计准则第一号库存》（以下简称《新准则》）以库存为第一号。

 

库存是指企业在日常活动中持有成品或商品，在生产过程中，在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和材料。库存通常包括各种材料、在产品、半成品、成品、商品和包装、低值消耗品、委托代销商品等。(企业会计准则第一号-库存)。

 

在界定存货范围时，应注意的是，存货必须在日常活动中持有，以备销售或消费。加工企业自行进行工程施工不属于日常活动，因此工程施工储备的材料和材料不属于存货范畴。同时，只有满足以下两个条件，才能在会计上确认为存货：第一，与存货有关的经济利益很可能流入企业，这是资产确认的重要条件之一。例如，已销售但仍存放在企业中的成品，因所有权已转移，不能作为企业的存货确认；运输过程中未到达的存货，其经济利益可流入企业，应作为存货确认。其次，存货成本可以可靠计量，成本可靠计量是资产确认的另一个基本条件。成本必须以确凿可靠的证据为基础，具有可验证性；例如，企业与贷款人签订购买合同时，不能可靠确定购买成本，也不能作为存货确认。

 

新标准与旧标准的差异主要体现在以下几个方面：

 

1.旧标准不允许存货贷款费用资本化，新标准规定，需要长期购买、建设或生产活动才能达到预定可使用或销售状态的存货，贷款费用可以资本化。它将导致长期生产周期存货企业损益表中当期财务费用的减少，利润的增加，资产负调查表中的存货资产和股权也相应增加。

 

2.新标准允许部分非货币性资产交换和债务重组增加的存货以其公允价值计价，有利于进一步巩固存款资产质量，正确衡量经营业绩。

 

3.新标准对间接成本的分配方法没有明确规定，因为现代制造技术和先进的管理方法得到了广泛的应用，直接劳动力的比例大大降低，间接成本显著增加，如继续按照原传统成本的直接劳动标准分配方法，分配结果容易扭曲。

 

4.新标准取消了移动加权平均法和后进先出法，保留了先进先出法、加权平均法和个别计价法。

 

先进先出法。它是一种定价库存的方法，假设库存的成本流通与实物流通一致，以先购买库存的实物流通假设为前提。先购买的存货成本在后购买的存货成本之前发出，从而确定发出存货和期末存货的成本。修订旧标准，取消后进先出法，减少可供选择的方法。在先进先出法下，未存货成本更接近当前市场价值，更符合实物流通顺序。但库存进出频繁的企业计量工作量较大，当价格上涨时，会高估企业当期的利润和库存价值。如果价格继续上涨，采用后进先出法确定存货成本的企业，存货成本高，期末存货价值低，损益表中当期利润、资产负债表中的存货资产和股权相应减少。相反，企业存货价值相当期利润将被低估。因此，取消新标准对相关企业财务状况和经营成果的影响，取决于市场价格的走势。

 

加权平均法。采用加权平均法，月底计算加权平均单位相对简单，库存成本分摊相对妥协。但采用这种方法，当价格波动较大时，计入当期成本的库存成本和未结算的库存价值与实际情况不一致，影响当期损益和期末库存价值的正确性。

 

个别定价。在个别定价法下，假设存货的成本流转与实物流转一致，根据各种存货逐一识别批发存货。根据历史成本原则，资产负债表反映的期末存货价值与收入存货价格相同。本法适用于不可替代的存货和为特定目的购买或制造的存货。

 

5.取消低值易耗品和包装的分级（期）摊销法。新标准规定，企业应当采用一次性转销法或者五五摊销法摊销低值易耗品和包装。有利于企业加强对实物资产的内部控制，避免账外资产的形成。新标准为更客观、更有效地反映库存对企业财务状况和经营成果的影响提供了更有利的保障。

 

虽然关于会计准则趋同的国际争论很多，比如2006年5月，《金融时报》和普华永道英国分公司的一份报告初稿都指出，应该放弃会计准则国际趋同的努力，这意味着错误的决定越早放弃，损失最小。虽然不同的人有不同的看法，但也有不同的看法。中国在会计准则方面仍有自己的特点。

 

国际会计准则规定，库存包括购买已售出的商品，或者持有土地和其他房地产，但新准则中没有这样的规定；国际会计准则规定，在确定库存采购成本时，扣除商业折扣、回扣等类似项目，即按净价法入账；新准则规定，库存按总价法入账，按成本初步计量；对于用于生产的材料和其他材料，如果材料价格下降表明成品成本超过可变现净值，则材料应减计至可变现净值。换句话说，材料重置成本已经成为其可变现净值的计量基础；但是，中国的新标准没有这样的规定。

 

会计准则有一定的经济后果，对不同的利益集团有不同的影响，从而导致社会财富的重新分配。因此，在制定会计准则时要达到微妙的平衡，制定准则的机构应包括不同的利益相关者。在各方利益的博弈下，新标准的诞生和对经营者行为的约束将发挥越来越重要的作用。