上市公司与注册会计师审计风险之间的关系

本文试图探讨上市公司与注册会计师审计风险之间的关系，以吸引注册会计师在执业过程中的注意，保持应有的专业谨慎态度，降低和控制审计执业风险。

 

上市公司粉饰行为

 

（1）粉饰行为的分类

 

虽然中国目前的证券市场仍处于不断建设、发展和完善的过程中，但与发达国家相比，证券市场上上市公司日益出现的粉饰欺诈手段并没有太大的不同。由于我国目前的财务分析侧重于分析公司的现金偿付能力、资产管理效率、盈利能力等方面，虽然上市公司的粉饰欺诈手段很多，但作者只从上述方面进行分类，大致可分为三类：

 

1.粉饰公司的现金偿付能力

 

公司生存的一个基本条件就是到期偿债。为了扩大生产规模或维持经营周转，公司通常会借钱；为了维持市场经济的正常秩序，国家通过立法规定，公司必须偿还到期债务，否则将破产偿还债务。因此，会计信息用户，特别是债权人，通常非常关心公司的现金偿付能力和本金的安全性，并利用各种会计信息进行财务分析，以判断债务人的偿付能力。作为会计信息的提供者，为了获得商业信用和信贷资金，经常使用各种手段粉饰公司的会计报表，美化偿付能力。目前，我国对上市公司偿付能力的评价主要体现在流动比、速动比等静态指标上，这些指标并不能充分反映公司的现金偿付能力。上市公司利用这些指标本身的缺陷和不足，以及会计信息用户掌握的会计信息的不平衡，在期末采取各种手段粉饰会计报表。典型做法有：年度结账前出售证券或向银行申请贴现应收票据清偿债务；长期搁置残余、损坏、冷、背存；短期投资市场价格低于成本时不处理或披露；逾期应收账款长期账户等。

 

2.粉饰公司的经营能力

 

经营能力是对公司资产管理效率能力的评价，又称经营效率能力，用于衡量管理者利用公司资产赚取收入的能力。它不仅是对公司整体经营状况的评价，也是对公司厂长经理经营业绩的评价。作为会计信息的提供者，他们经常利用各种手段粉饰公司管理部门的管理水平和效率。例如，利用会计信息用户所知道的信息和会计信息提供者提供的信息的不对称性，不区分现金销售和信用销售在销售中的比例，包括现金销售，夸大了公司的流动性；在库存计价中，将计价方法由先进先出法改为后进先出法，不在会计报表中披露，提高公司现金净流量；年底销售额大幅下降或现金结算，或降低信用标准收回应收账款、销售商品；将应收账款卖给收款机构等。

 

3.粉饰公司的盈利能力

 

利润不仅反映了公司的起点和目的地，而且总结了其他目标的实现程度，并有助于实现其他目标。会计信息用户，特别是投资者的投资目的是在未来获利，债权人不会忽视公司的盈利能力。公司的盈利能力影响公众对公司的正常评价，影响公司的价值和股票的价格。因此，公司管理部门经常使用各种手段来粉饰会计报表。常见的手段有：短期内不易发现不良影响（如研发费、资产维护费、广告费、员工培训费），经营不良，故意减少这些费用，可以提高盈余，虽然当前不会产生立即影响，但会削弱企业基础，损害公司未来盈利能力；使用期货期权、过期等金融衍生工具提前确认资产和收入，但实际上不能保证收入的实现；提前确认收入；利用相关交易获得收入等。

 

（2）粉饰行为的特征

 

1.粉饰行为的欺骗性。随着市场的扩大，公司的经济关系越来越复杂，其经营环境越来越难以预测，业务风险越来越大。因此，公司经营的不确定性导致公司盈利能力、偿债能力和可持续经营能力的不确定性增加。因此，作为会计信息提供商，为了赢得会计信息用户的信任，刺激股价，表示公司盈利偿债能力强，隐瞒损失，故意造成会计信息虚假，欺骗会计信息用户。

 

2.粉饰手段的隐蔽性。由于会计信息的提供者是欺骗会计信息的用户，是隐瞒公司财务状况、经营成果、可持续经营能力等不良会计信息，利用会计信息市场供需双方对会计信息的不对称规律提供虚假盈利能力、流动性和企业成长能力，其粉饰欺诈手段一般经过仔细考虑、设计、安排，不易被外部信息用户理解和发现，因此其隐蔽性较强。

 

3.粉饰后果的严重性。一般来说，会计信息提供者提供会计信息的目的是为会计信息用户提供决策依据。理论上，会计信息应真实反映公司的财务状况、经营成果和可持续经营能力，是公司经营活动的真实写照，使投资者能够做出正确的决策。会计信息扭曲，诱导投资者做出错误决策，给投资者造成重大损失，甚至造成国家宏观决策错误，危及国家经济安全。