参与公司治理图景和现代审计

一系列审计诉讼案件使人们逐渐意识到，注册会计师不诚实的根源在于上市公司管理层的不诚实。因此，公司治理问题引起了全世界前所未有的关注。1998年世界经济合作与发展组织（OECD）成立了一个专门的委员会来研究公司的治理问题。到目前为止，该委员会已经制定了一系列关于公司治理结构的标准和指南。2002年1月，中国证券监督管理委员会也正式发布了《上市公司治理标准》。在上述公司治理标准中，特别提到了审计在公司治理中的重要性。鉴于情况，现代审计要从根本上摆脱困境，必须积极参与公司治理图景，对公司治理问题给予足够的审计关注。

 

1.参与公司治理图景和现代审计

 

（1）公司治理图景的勾画

 

从广义上讲，公司治理是一系列制度安排和契约集合，联系企业内外各利害关系人的正式和非正式关系[1].海德格尔认为，世界已经变成了一幅图像，“世界图像不仅仅是指一幅关于世界的图像，而是指世界被掌握为一幅图像。”[2]在分析和处理公司治理时，我们也试图模型化和生动化，最终绘制出一幅宏大的“公司治理图景”。公司治理可以使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和社会公平的合理统一。公司治理中的相关利益主体包括外部利益相关者和内部利益相关者，因此公司治理不仅包括内部治理机制，还包括外部治理机制。通过公司外部治理机制与内部治理机制的协调，利益相关者在频繁的博弈活动中实现了动态平衡。这样，就可以形成和展示公司治理的图景。

 

（2）公司治理图下的审计参与

 

企业中有各种各样的合同来降低代理成本；但是，除非合同条款的实施受到监督，否则不会发挥这种作用；审计是一种更有效的监督方法[3].由于公司治理的本质是合同安排和权责分配，因此审计监督在公司治理图景中的参与必须是全面的。现代审计参与公司治理可分为外部审计参与和内部审计参与。审计参与的具体说明如表1所示。

 

二、现代审计关注公司治理的审计

 

具体的公司治理环境也会对现代审计产生全面的影响。这种影响必然要求现代审计充分关注公司治理。公司治理对现代审计的影响主要表现在以下几个方面：（1）独立性。如果公司治理存在缺陷，公司管理层可能对注册会计师的聘用和解聘决策有实质性的决策权。此时，注册会计师在如此糟糕的游戏情况下，可能会在市场竞争的压力下做出各种妥协，失去实质性的独立性。(2)审计风险。公司治理存在缺陷的，公司管理层可以达成集体合谋，进行会计造假。此时，注册会计师可能无法通过执行正常的审计程序来发现这种欺诈和欺诈行为，这使得审计风险大大超出了可容忍的水平。(3)审计方法。公司法人治理结构的缺陷可能导致内部控制体系中的监督和控制失败。因此，研究和评价内部控制系统的结论很难作为判断的依据，系统的基本审计方法也失去了应有的作用。(4)审计判断。如果公司治理存在缺陷，公司管理层可能会对注册会计师的审计判断产生不当影响。(5)审计成本。如果公司治理存在严重缺陷，注册会计师可能对公司内部监督、控制制度和会计信息的可信度缺乏信心，有时对审计风险估计过高，实施过多不必要的审计程序，导致审计成本显著增加。此外，公司治理结构缺陷也会对审计市场产生不利影响，扭曲注册会计师行业的竞争机制，导致整个行业无法真正形成适者生存的良性竞争机制。

 

鉴于公司治理对现代审计的全面和深刻影响，现代审计必须对公司治理的重要方面给予足够的审计关注。然而，审计关注不仅是对公司治理各方面的一般理解，而且是一种基本的深入关注。目前，许多关于公司治理的信息正逐渐成为财务报告中必须披露的重要信息。现代审计必须有正式的审计标准、审计程序、审计证据、审计记录和审计结论。